Вы помните, что все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятия находится во взаимосвязи и взаимообусловленности. Одни из них связаны между собой непосредственно, другие косвенно.

Например, размер прибыли от основной деятельности прямо зависит от объема и структуры продаж, цены и себестоимости единицы продукции. Все другие факторы воздействуют на этот показатель косвенно.

Каждое явление можно рассматривать и как причину и как следствие.

Например, производительность труда можно рассматривать с одной стороны как причину изменения объема производства, себестоимости продукции, а с другой стороны – как результат изменения степени механизации и автоматизации производства, усовершенствования организации труда и т.д.

Каждый результативный показатель зависит от многочисленных и разнообразных факторов. Чем детальнее исследуется влияние фактора на величину результативного показателя, тем точнее результаты анализа и оценка качества работы предприятия. Следовательно изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей является важным методологический вопросом экономического анализа. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы производства, обосновать планы и управленческие решения.

Различают следующие типы факторного анализа :

Детерминированный и стохастический;

Прямой и обратный;

Одноступенчатый и многоступенчатый;

Ретроспективный (исторический) и перспективный (прогнозный).

Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер. То есть когда результативный показатель представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов.

Стохастический анализ представляет собой методику исследования факторов, связь которых с результативным показателем является неполной, вероятностной (корреляционной).

В чем разница между функциональной и корреляционной зависимостью?

При функциональной зависимости с изменением аргумента всегда происходит определенное изменение функции. При стохастической связи изменение аргумента может дать несколько изменений функции в зависимости от сочетания других факторов, определяющих данный показатель.

Например, производительность труда при одном и том же уровне фондовооруженности может быть неодинаковой на разных предприятиях.

При прямом факторном анализе исследования проводятся дедуктивным способом от общего к частному.

Обратный факторный анализ осуществляет исследование причинно-следственных связей способом индукции – от частных отдельных факторов к обобщающим.

Одноступенчатый факторный анализ используется для исследования факторов только одного уровня (одной ступени) подчинения без их детализации на составные части.

Например: рентабельность = прибыль / объем производства.

При многоступенчатом факторном анализе проводится детализация факторов на составные элементы с целью изучения их поведения.

Например: прибыль = объем продаж – затраты

Детализация факторов может быть продолжена дальше, то есть изучается влияние факторов разного уровня соподчиненности.

Статический факторный анализ применяется при изучении влияния факторов на результативные показатели на определенную дату.

Динамический факторный анализ – методика исследования причинно-следственных связей в динамике.

Ретроспективный факторный анализ изучает причины изменений результативных показателей за прошлые периоды.

Перспективный факторный анализ исследует поведение факторов и результативных показателей в перспективе.

Для проведения факторного анализа, необходимо установить какие показатели будут исследоваться, и как они связаны между собой.

Отбор факторов для анализа осуществляется на основе теоретических и практических знаний аналитика. При этом обычно исходят из принципа: чем больший комплекс факторов исследуется, тем точнее будут результаты анализа. но факторы должны рассматриваться не как простая совокупность цифр, а с учетом взаимодействия, выделением главного и второстепенных связей.

Зависимость между факторами и результативным признаком может быть прямая или обратная, прямолинейная или криволинейная. Для выбора вида связи используется теоретический и практический опыт, способы сравнения параллельных и динамических рядов, аналитическая группировка информации, графики и т.д.

Определяющий этап факторного анализа – моделирование.

Моделирование – это один из методов научного познания, с помощью которого создается модель (условный образ) объекта исследования. Сущность его заключается в том, что взаимосвязь исследуемого показателя с факторным передается в форме конкретного математического уравнения.

В детерминированном факторном анализе выделяют следующие типы факторных моделей:

1. Аддитивные модели используются в случаях, когда результативный показатель представляет собой алгебраическую сумму нескольких факторных показателей.

Например, модель расходов по элементам: Р = МЗ + ЗП + СС + А + Рпроч ,

Где Р – общая сумма расходов предприятия, МЗ – материальные затраты, ЗП - заработная плата, СС – отчисления на социальное страхование, А – амортизация, Рпроч – прочие расходы.

2. Мультипликативные модели , в которых результативный показатель представляет собой произведение нескольких факторов.

Например, определение заработной платы работника при сдельной форме оплаты труда: ЗП = Ст х К.

Где ЗП – заработная плата, Ст – ставка за 1 изделие, К – количество произведенных изделий.

3. Кратные модели, в которых результативный признак получают путем деления одного факторного показателя на другой.

Например ПТ = VВП: Чппп ,

Где ПТ – производительность труда, VВП – объем выпуска продукции, Чппп – численность промышленно-производственного персонала.

1. Смешанные (комбинированные) модели – сочетание в различных комбинациях предыдущих моделей.

Для определения величины влияния отдельных факторов на изменение результативных показателей используются следующие способы факторного анализа:

1. цепной подстановки;

2. абсолютных разниц;

3. относительных разниц;

5. пропорционального деления;

6. интегральный;

7. логарифмирование

Чаще всего используют первые четыре способа, основанные на методе элиминирования.

Элиминирование – исключение воздействия всех факторов на величину результативного, кроме одного- изучаемого.

Этот метод основан на том, что все факторы изменяются независимо друг от друга: сначала изменяется один, а все другие остаются без изменения, затем изменяется второй, третий и т.д. при неизменных остальных это позволяет определить величину влияния каждого фактора на величину исследуемого показателя в отдельности.

Наиболее универсальным является способ цепной подстановки . Он позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую.

Расчеты проводятся по следующей схеме.

Схема факторного анализа способом цепной подстановки

					произведение факторов	величина влияния фактора
Нулевая подстановка
Первая подстановка. Первый фактор
Вторая подстановка. Второй фактор
Третья подстановка. Третий фактор.
Четвертая подстановка. Четвертый фактор

Б – базисное значение показателя, Ф – фактическое значение показателя, Р – результат.

Имеются следующие данные о работе предприятия за месяц.

Таблица 6.

Данные о работе предприятия в январе 2007 года.

показатель			отклонение от плана
товарная продукция, тыс.грн (ТП)
среднесписочная численность рабочих, чел. (ЧР)
среднее число дней работы одного работника (Д)
средняя продолжительность 1 рабочего дня, час. (Ч)
среденчасовая выработка одного рабочего, тыс. грн/час, (В)

Проведем факторный анализ выполнения плана выпуска товарной продукции способом абсолютных разниц.

В данном случае результативный признак – объем товарной продукции. На него влияют факторы: численность рабочих, число дней, отработанное одним рабочим, продолжительность одного рабочего дня, среднечасовая выработка.

Следовательно, факторная модель будет иметь вид:

ТП = ЧР х Д х Ч х В.

Обратите внимание, что в факторной модели, используемой в методе цепных подстановки в первую очередь указываются количественные факторы, а во вторую – качественные.

Расчет влияния факторов проведем в таблице.

Таблица 7.

Факторный анализ изменения объема выпуска товарной продукции

номер подстановки и название фактора	факторы, влияющие на показатель				произведение факторов	величина влияния фактора
1. Численность рабочих
2. количество дней
3. продолжительность дня
4. выработка

Способ абсолютных разниц является упрощенным вариантом способа цепных подстановок, когда в каждой подстановке абсолютное значение фактора, влияние которого рассчитывается заменяют отклонением его фактической величины от плановой. Этот способ используется только в мультипликативных моделях.

Продолжение примера 5.

Проведем факторный анализ изменения товарной продукции способом абсолютных разниц.

1. измеряем влияние численности рабочих:

(200- 250)х8х12,5=-100 000(грн)

2. влияние изменения среднего числа дней, отработанных одним рабочим: 200 х(22-20)х8х12,5 = 40 000 (грн)

3. влияние изменения длительности рабочего дня:

200х22х(7-8)х12,5 = - 55000 (грн)

4. влияние изменения среднечасовой выработки:

200 х22х7х(15,5 -12,5)= 92400 (грн).

Способ относительных разниц используется для анализа мультипликативных и аддитивно-мультипликативных моделях типа

Изменение результативного показателя определяется следующим образом:

Согласно этому правилу для расчета влияния первого фактора необходимо базисную величину результативного показателя умножить на относительный прирост первого фактора, выраженного в виде десятичной дроби.

Чтобы рассчитать влияние второго фактора, нужно к базисной величине результативного показателя прибавить изменение его за счет первого фактора и затем полученную сумму умножить на относительный прирост второго фактора.

Влияние третьего фактора определяется аналогично: к плановой величине результативного показателя прибавляем его прирост за счет первого и второго факторов и полученную сумму умножить на относительный прирост третьего фактора и т.д.

Рассчитаем влияние факторов на изменение объема товарной продукции методом относительных разниц.

1) за счет изменения численности рабочих:

500 000 х (-50:250)= - 100 000 (грн)

2) за счет изменения количества дней

(500 000 - 100 000)х(2:20)= 40 000(грн)

3) за счет изменения продолжительности рабочего дня:

(500 000 – 100 000 + 40 000)х(-1:8)= - 55 000 (грн)

4) за счет изменения выработки:

(500 000 – 100 000 + 40 000 – 55 000)х(3:12,5) =92 400 (грн).

Индексный метод основан на анализе относительных показателей динамики, выражающих отношение фактического уровня показателя в отчетном периоде к его уровню в базисном периоде.

С помощью агрегатных индексов можно оценить влияние только двух факторов на изменение уровня результативного показателя в мультипликативных и кратных моделях.

Если из числителя формулы, образующее индекс вычесть знаменатель, то будут получены абсолютные приросты результативного признака за счет влияния каждого фактора.

Если три последних фактора в нашем примере объединить в один комплексный фактор – среднемесячную выработку одного рабочего, то мы сможем решить эту задачу индексным методом:

Среднемесячная выработка одного рабочего плановая = 20Х8Х12,5 = 2000 грн.

Среднемесячная выработка одного рабочего фактическая = 22Х7Х15,5 = 2387 грн.

Индекс товарной продукции имеет вид:

477,4: 500 = 0,955

Δpq = 477,4 – 500 = - 22,6 (тыс.грн)

Фактический выпуск товарной продукции по сравнению с плановым уменьшился на 0,5% что составило 22,6 тыс.грн.

Влияние изменения среднемесячной выработки определяем с помощью индекса физического объема по формуле:

Δpq (q) = 596750 – 500000 = 96750 грн.

Влияние изменения численности рабочих определяется на основе индекса численности:

=

Δpq (p) = 477400 - 596750 = - 119350 грн.

Таким образом за счет изменения выработки выпуск товарной продукции предприятия увеличился на 96750 грн, а за счет изменения численности рабочих уменьшился на 119 350 грн.

Проанализируем финансовые результаты от прочей реализации, внереализационной деятельности и финансовых вложений.

В рассматриваемом периоде с 2004 по 2006 год прибыль предприятия, кроме прибыли от реализации продукции (работ, услуг) включала в себя прибыль от прочей реализации (операционные доходы и расходы) и внереализационные доходы.

Предприятие в течение рассматриваемого периода занималось финансовыми вложениями и привлекало кредитные ресурсы, то и соответственно у него в 2005 году были убытки, связанные с ними.

За период 2004-2006 гг. предприятие не имело прочих операционных доходов. Прочие операционные расходы возрастают на протяжении 2004-2006 гг. так, если в 2004 г. они составляли всего 1 тыс.р., то в 2006 г. уже 41 тыс.р., что оценивается отрицательно в работе ООО «Ассорти».

Прочие операционные расходы предприятия - это в основном убытки от выплаты штрафов, возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями, а также убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности. Данные тенденции обусловили рост убытка предприятия от прочей реализации.

Прочие внереализационные доходы предприятия возрастают с 3 тыс.р. в 2004 г. до 59 тыс. р. в 2006 г. На предприятии это прибыль от долевого участия в совместных предприятиях; прибыль от сдачи в аренду земли и основных средств; доходы по акциям, облигациям, депозитам; доходы от валютных операций и т.д. Прочие внереализационные расходы предприятия (суммы, уплаченные в виде экономических санкций и возмещения убытков; а также другие расходы от операций, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции.) резко увеличились за период 2004-2006 гг. (с 2 тыс.р. до 298 тыс.р.), в связи с чем убыток от внереализационных операций предприятия возрастает.

Сальдо доходов и расходов от прочей внереализационной деятельности отрицательное. Это говорит о том, что предприятие не обращает внимание на этот немаловажный аспект получения дополнительной прибыли и отрицательное сальдо говорит об недостаточно эффективном использовании внереализационного потенциала ООО «Ассорти».

Факторный анализ прибыли от реализации продукции

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

В факторном анализе используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль (рис. 7).

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы. Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции; ее структуры, себестоимости и уровня среднереализационных цен.

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Прибыль от реализации продукции находится под воздействием следующих факторов: изменения цен на продукцию, изменение себестоимости, изменение объема реализации продукции, изменение структуры продукции, изменение структуры затрат.

Дальнейший анализ должен вскрыть конкретные причины изменения прибыли от реализации продукции по каждому фактору, которые рассматривались выше.

Рис. 7. Блок-схема факторного анализа прибыли

Анализ прибыли по перечисленным выше факторам приведен в таблицах 8, 9 и 10, 11 за периоды 2004 - 2005 гг. и 2005 - 2006 гг. соответственно.

В табл. 8 приводятся исходные данные и факторный анализ прибыли от реализации продукции.

Таблица 8

Анализ прибыли по факторам за 2004-2005 гг., тыс.р.

1. Расчет общего изменения прибыли (?Р) от реализации продукции:

Р = Р 1 - Р 0,

где: Р1, Р0, - прибыль отчетного и базисного года.

Р = 3081,1 - 2119,2 = +961,9 тыс.р.

2. Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию (?Р1):

Р 1 = Nр 1 - Nр 1,0,

Р 1 = 12851,6 - 11174,8 = + 1676,8 тыс. р.

3. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции (?Р2)

где:Р 0 - прибыль базисного года; К 1 - коэффициент роста объема реализации продукции;

где: S 1.0 - фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах и тарифах базисного периода;

S 0 - себестоимость базисного года (периода).

Р 2 = 2119,2 * (1,114 - 1) = + 242,1 тыс. р.

Р 3 = Р 0 (К 2 - К 1),

Р 3 = 2119,2 * (1,148 - 1,114) = + 68,4 тыс. р.

5. Расчет влияния на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции (?Р4):

Р 4 = S 1,0 - S 1 ,

Р 4 = 8487,0 - 9770,5 = - 1283,5 тыс. р.

Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции: (?Р 5)

Р 5 = S 0 К 2 - S 1,0

Р 5 = 7617,7 *1,148 - 8487,0 = +258,1 тыс. р.

Р = ? Р i , i = 1-7

Р = 1676,8 + 242,1 + 68,4 - 1283,5 + 258,1 = 961,9 тыс. р.

Результаты расчета заносятся в сводку влияния факторов на прибыль от реализации продукции (табл. 9).

Таблица 9

Сводка влияния факторов на прибыль от реализации работ в 2004-2005 гг.

Анализ факторов, влияющих на прибыль показывает, что в период с 2004 по 2005 гг. основное влияние на изменение прибыли оказали два фактора - изменение цен на реализуемую продукцию и выполненные работы и изменение структуры продукции.

Изменение цен на реализованную продукцию привело к увеличению прибыли на 1676,8 тыс. р., а изменение структуры продукции повлекло снижение прибыли на 1283,5 тыс. р. Все остальные факторы также повлекли незначительный рост прибыли, в основном за счет увеличения объема реализованной продукции. Проведем факторный анализ прибыли от реализации продукции за 2005-2006г.г.

Таблица 10

Анализ прибыли по факторам за 2005-2006 гг.

Расчет общего изменения прибыли (?Р) от реализации продукции:

Р = Р 1 - Р 0,

где: Р 1 , Р 0, - прибыль отчетного и базисного года.

Р = 4256 - 3081,1 = 1174,9 тыс. р.

Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию (?Р 1):

Р 1 = Nр 1 - Nр 1,0

где: Nр 1 - реализация в отчетном году в ценах отчетного года;

Nр 1,0 - реализация в отчетном году в ценах базисного года.

Р 1 = 15767 - 13875 = +1892 тыс. р.

3. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции (?Р2) (собственно объема продукции в оценке по плановой (базовой) себестоимости):

Р 2 = Р 0 К 1 - Р 0 = Р 0 (К 1 -1),

где: Р 0 - прибыль базисного года;

К1 - коэффициент роста объема реализации продукции;

где: S 1.0 - фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах и тарифах базисного периода; S 0 - себестоимость базисного года (периода).

Р 2 = 3081,1 * (1,050-1) = + 153,4 тыс.р.

4. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции (?Р3):

Р 3 = Р 0 (К 2 - К 1),

где: К 2 - коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам;

где: N 1.0 - реализация в отчетном периоде по ценам базисного периода;

N 0 - реализация в базисном периоде.

Р 3 = 3081,1 * (1,080-1,050) = +91,3 тыс. р.

Расчет влияния на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции (?Р 4):

Р 4 = S 1,0 - S 1 ,

где: S 1,0 - себестоимость реализованной продукции отчетного периода в ценах и условиях базисного периода;

S 1 - фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного года.

Р 4 = 10257 - 11511= - 1254 тыс. р.

7. Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции (?Р5):

Р 5 = S 0 К 2 - S 1,0

Р 5 = 9770,5*1,080 - 10257 = +295,1 тыс. р.

Отдельным расчетом по данным бухгалтерского учета определяется влияние на прибыль изменений цен на материалы и тарифов на услуги (?Р 6), в нашем случае увеличение тарифов на электроэнергию и перевозки сократило прибыль на 2,9 тыс. р.

Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период:

Р = ? Р i , i = 1-7

где: ?Р - общее изменение прибыли;

Р i - изменение прибыли за счет i-ого фактора.

Р = 1892 + 153,4 +91,3 - 1254,0 + 295,1 - 2,9 = 1174,9 тыс. р.

Результаты расчета заносятся в сводку влияния факторов на прибыль от реализации продукции (табл. 11).

Таблица 11

Сводка влияния факторов на прибыль от реализации работ в 2005-2006 гг.

Факторный анализ показал, что в период с 2005 по 2006 гг. прибыль возросла на 1174,9 тыс. р.

Наибольшую роль в изменении величины прибыли играют два фактора - изменение цен на реализуемую продукцию и изменение уровня затрат.

Изменение цен на реализуемую продукцию увеличило прибыль на 1892 тыс. р., а изменение уровня затрат, наоборот привело к уменьшению суммы прибыли на 1254 тыс. р., что и повлияло на конечный результат.

Остальные факторы достаточно незначительны, можно лишь отметить, что все они увеличивают прибыль предприятия за исключением фактора изменения цен на материалы и тарифы. Данные факторного анализа показывают, что повышение цен на реализуемую продукцию на предприятии изменяется медленнее, нежели изменения затрат.

Руководству предприятия необходимо принимать конкретные меры либо по увеличению цен на реализуемую продукцию и оказываемые услуги за счет качества, маркетинговых исследований, либо уменьшения затрат за счет экономии.

Рассматривая общие тенденции для всего рассматриваемого периода времени, следует заметить, что в течение его рост прибыли происходил под преимущественным влиянием режима экономии и наращивания объемов реализации, так же выявились и факторы, воздействующие на рост прибыли отрицательно: неблагоприятное изменение структуры продукции и структуры затрат; влияние роста (снижения) цен на продукцию носит циклический характер и обусловлен изменением рыночной конъюнктуры.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия предусматривает:

• - оценку динамики абсолютных и относительных показателей (прибыли и рентабельности);
• - определение влияния отдельных факторов на размер прибыли и уровень рентабельности;
• - выявление резервов роста прибыли и рентабельности.

Приступая к анализу финансовых результатов, следует различать:

• 1) прибыль (убыток) от основной деятельности: продажи товара, продукции, работ, услуг;
• 2) прочие доходы и расходы: проценты к получению (к уплате), доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы и расходы, финансовые результаты от внереализационных операций;
• 3) прибыль (убыток) до налогообложения (бухгалтерская, балансовая прибыль); 4)чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Изменение экономических показателей за любой временной период происходит под влиянием множества разнообразных факторов.

Многообразие факторов, влияющих на прибыль, требует их классификации, которая в то же время имеет важное значение для определения основных направлений поиска резервов повышения эффективности хозяйствования.

Выделяют внешние и внутренние факторы.

Внутренние факторы -- факторы, которые осуществляют воздействие на размер прибыли предприятия через увеличение объема выпуска и реализации продукции, улучшение качества продукции, повышения отпускных цен и снижение издержек производства и реализации продукции.

Внешние факторы -- эти факторы не зависят от деятельности предприятия, но могут оказывать значительное влияние на величину прибыли (налоговая система, система ценообразования, конъюнктура рынка и др.).

Рис.3

В процессе анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику в разрезе основных источников ее формирования, которыми являются прибыль (убыток) от продаж и прибыль (убыток) от прочей деятельности, т.е. сальдо прочих доходов и расходов.

Проведем анализ состава, динамики, и выполнения плана балансовой прибыли ОАО «ЗЖБИ №2» за 2011-2012гг. (табл. 2).

Таблица 2

Горизонтальный и вертикальный анализ прибыли до налогообложения

Наименование показателя	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонение (+/-)	Темп роста,%
					по струк-туре,%
Прибыль от продажи продукции
Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль до налогообложения

Вертикальный анализ абсолютных показателей, приведенных в табл.2, показывает, что предприятие в отчетном году добилось высоких финансовых результатов в хозяйственной деятельности по сравнению с фактическими данными прошлого года. Сумма прибыли до налогообложения по сравнению с прошлым годом выросла на 3465 тыс. руб., или 385% (4365: 900Ч100).

Прирост общей суммы прибыли обусловлен увеличением прибыли от продажи продукции на 3232 тыс. руб., или 645%, процентов к получению на 11 тыс. руб., или 200%, прочих доходов на 147 тыс. руб., или 130,2%, а также за счет снижения прочих расходов на 73 тыс. руб.

Вертикальный анализ прибыли до налогообложения позволил установить, что основную часть ее составляет прибыль от продажи продукции, товаров, работ, услуг 87,6% за отчетный год, что на 21,8% больше по сравнению с прошлым годом (65,8%).

Положительная тенденция снижения наблюдается по показателю проценты к уплате, по сравнению с прошлым годом проценты к уплате снизились на 2 тыс. руб. Проценты к получению, наоборот, увеличились на 11 тыс. руб.

Используя данные таблицы можно дать оценку влияния факторов на относительное изменение суммы прибыли до налогообложения. Для этого абсолютное изменение каждого показателя следует разделить на величину прибыли предыдущего периода. Если изменение показателя способствует увеличению прибыли, то фактор имеет положительное значение, и наоборот.

Влияние увеличения суммы прибыли от продаж на величину прибыли до налогообложения: 3232 / 900Ч100 = +359,1%.

Влияние увеличения процентов к получению на величину прибыли до налогообложения: 11 / 900Ч100 = +1,2%.

Влияние увеличения прочих доходов на величину прибыли до налогообложения: 147 / 900Ч100 = +16,3%.

Влияние уменьшения процентов к уплате на величину прибыли до налогообложения: 2 / 900Ч100 =+ 0,2%.

Влияние сокращения прочих расходов на величину прибыли до налогообложения: 73 / 900Ч100 = +8,1%.

Результаты факторного анализа показали, что наибольшее влияние на прирост прибыли до налогообложения оказало увеличение прибыли от продаж (359,1%). Увеличение доходов от прочей деятельности способствовало росту прибыли (16,3%). Сокращение прочих расходов также способствовало увеличению прибыли (8,1%). Все указанные факторы в отчетном году в большей или меньшей степени способствовали росту прибыли до налогообложения.

Факторный анализ прибыли от продаж

Структурный анализ прибыли до налогообложения показал, что основным источником ее формирования на рассматриваемом предприятии является прибыль от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

Прибыль от продаж формируется за счет таких показателей, как выручка нетто, себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы.

Прибыль от продажи продукции (товаров, работ, услуг) определяется по формуле:

Пр = V-C-КР-УР, (1)

где Пр -- прибыль от продаж;

V-- выручка (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг), тыс. руб.;

С -- себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), тыс. руб.;

КР -- коммерческие расходы, тыс. руб.; УР -- управленческие расходы, тыс. руб.

Увеличение выручки (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг) положительно влияет на сумму прибыли от продаж, а уменьшение сокращает размер прибыли.

Снижение себестоимости проданных товаров, коммерческих и управленческих расходов положительно влияет на сумму прибыли от продаж. Увеличение же себестоимости сказывается на величине прибыли отрицательно.

Для обеспечения сопоставимости данных абсолютные показатели пересчитывают в относительные показатели (процент к выручке от продажи)

Прежде всего следует определить влияние инфляции. Для этого надо выручку от продажи товаров отчетного периода (V1) привести в сопоставимый вид по формуле:

где Vсоп. -- выручка от продажи товаров в сопоставимых ценах (прошлого периода) за отчетный период, тыс. руб.; Jр -- индекс цен.

Изменение выручки от продажи продукции под влиянием цены (У(р)) определяется как разность между выручкой от продажи продукции отчетного периода и выручкой от продажи продукции в сопоставимых ценах, т.е.:

V(Р) = V1 - Vсоп., (3)

Влияние на сумму прибыли от продаж (Пр()) изменения выручки от продаж (исключая влияние цены) можно рассчитать по формуле:

где -- уровень рентабельности продаж прошлого периода, %;

V1,V0 -- выручка от продажи товаров отчетного и прошлого периодов соответственно.

Влияние ценового фактора определяется по формуле:

где Пр(p) -- прирост (снижение) прибыли от продаж за счет изменения цен на продукцию.

На прибыль от продаж влияет себестоимость проданных товаров. Себестоимость проданной продукции может увеличиваться, и это неизбежно, так как цены на материальные ресурсы, затраты на оплату труда и другие составляющие возрастают. Для успешной деятельности необходимо, чтобы темпы роста выручки от продажи продукции опережали темпы роста себестоимости, т.е. уровень себестоимости снижался.

Более правильным будет расчет изменения прибыли от продаж за счет фактора «себестоимость проданной продукции» с применением относительного показателя себестоимости. Для расчета используется формула:

Пр(c)= - , (6)

где Пр(c)-- прирост (снижение) прибыли от продаж за счет изменения уровня себестоимости продукции, тыс. руб.;

УС1, УС0 -- уровни себестоимости в отчетном и прошлом периодах соответственно, т.е. отношение себестоимости проданной продукции к выручке от продажи продукции, %.

Одним из факторов роста прибыли от продаж является снижение уровней коммерческих и управленческих расходов, так как прибыль находится в обратной зависимости от величины расходов. Мероприятия любого рода по снижению затрат организации увеличивают сумму прибыли. Для расчета влияния уровня коммерческих расходов используют формулу:

Пр(кр)= - , (7)

гдеПр(кр) -- увеличение (снижение) суммы прибыли от продаж за счет снижения (роста) уровня коммерческих расходов, тыс. руб.;

УКР1, УКР0 -- уровни коммерческих расходов в отчетном и прошлом периодах соответственно, т.е. отношение коммерческих расходов к выручке от продажи продукции, %.

Влияние уровня управленческих расходов на прибыль от продаж рассчитывают по формуле:

Пр(ур)= - , (8)

где Пр(ур) -- увеличение (уменьшение) суммы прибыли от продаж за счет снижения (роста) уровня управленческих расходов, тыс. руб.;

УУР1, УУР0 -- уровни управленческих расходов отчетного и про-шло1р периодов соответственно, т.е. отношение управленческих расходов к выручке от продаж продукции, %.

В данной работе расчет влияния управленческих расходов на прибыль от продаж не ведется, так как согласно учетной политике предприятия управленческие расходы полностью включены в себестоимость продаж.

Расчет влияния факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепной подстановки, используя данные табл.3.

Таблица 3

Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции, тыс. руб.

Совокупность факторов 3232 тыс. руб. (3825?593).

Расчет уровня всех показателей за прошлый год:

• 1) Себестоимость: 28450 / 30350 100% = 93,74%
• 2) Коммерческие расходы: 1307 / 30350 100% = 4,31%
• 3) Рентабельность продаж: 593 / 30350100% = 1,95%

Расчет уровня всех показателей за отчетный год:

• 1) Себестоимость: 35406 / 40771100% = 86,84%
• 2) Коммерческие расходы: 1540 / 40771100% = 3,78%
• 3) Рентабельность продаж: 3825 / 40771100% = 9,38%

Проведенные расчеты показали, что в отчетном году сократились коммерческие расходы на 0,53% (3,78 - 4,31), наблюдается снижение себестоимости единицы продукции на 6,9% (86,84 - 93,74), что положительно влияет на сумму прибыли от продаж и привело к росту рентабельности продаж на 7,43% (9,38 - 1,95).

Расчет влияния факторов:

Изменение выручки:= +203, 2 тыс. руб.

Изменение коммерческих расходов: = +216,1 тыс. руб.

Изменение себестоимости: 40771 = +2813,2 тыс. руб.

Общее влияние факторов составит:

• 3825593 = (203,2+216,1+2813,2)
• 3232 тыс. руб. = 3232 тыс. руб.

Факторный анализ изменения прибыли от продаж показал, что она увеличилась за счет влияния изменения объема продаж на 203,2 тыс. руб., снижения себестоимости единицы продукции на 2813,2 тыс. руб. и экономии коммерческих расходов на 216,1 тыс. руб.

Приведенные расчеты наглядно показывают, что данная организация располагает достаточными резервами увеличения прибыли от реализации продукции и прежде всего за счет снижения производственной себестоимости реализации и коммерческих расходов.

Анализ показателей рентабельности

Показатели рентабельности отражают, насколько эффективно организация использует средства в целях получения прибыли.

В условиях рыночных отношений велика роль показателей рентабельности продукции, характеризующих уровень прибыльности (убыточности) её производства. Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Они характеризуют относительную доходность предприятия, измеряемую в процентах к затратам средств или капитала с различных позиций.

Показатели рентабельности - это важнейшие характеристики фактической среды формирования прибыли и дохода предприятий. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования.

Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

• 1) показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержек производства и инвестиционных проектов;
• 2) показатели, характеризующие рентабельность продаж;

3) показатели, характеризующие доходность капитала и его...

Рентабельность производственных фондов характеризует отношение прибыли отчетного года (или чистой прибыли) к средней стоимости основных производственных фондов и материальных оборотных средств.

Рентабельность производственных фондов, включающих стоимость основных производственных средств (ОПФ ) и производственных оборотных фондов (ОбПФ ), можно разложить по факторам:

где ОПФ - стоимость производственных фондов;

ОбПФ - стоимость оборотных производственных фондов;

R пр - рентабельность продаж;

Фе - фондоемкость продукции (характеризует стоимость ОПФ на 1 руб. произведенной продукции);

Ео - величина производственных оборотных фондов, приходящихся на 1 руб.

Для расчета показателей рентабельности производственных фондов используем данные, приведенные в табл.5.

Таблица 5

Исходные данные для расчета показателя рентабельности производственных фондов

	Показатели	За предыд.	За отчет.	Отклонение
	Выручка от продаж, тыс. руб.
	Прибыль от продаж, тыс. руб.
	Стоимость ОПФ, руб.
	Стоимость материальных оборотных средств, руб.
	Рентабельность продаж, %
	Фондоемкость, руб.
	Материальные оборотные средства на 1 руб. продукции
	Рентабельность производственных фондов, % (стр.5/(стр.6+стр.7)

Изменение рентабельности производственных фондов в результате изменения фондоемкости: =3,25 - 2,7 =+0,55

Изменение рентабельности производственных фондов в результате изменения емкости материальных оборотных фондов:

3,42 - 3,25 = +0,17

Изменение рентабельности производственных фондов за счет изменения рентабельности продаж: =16,4 - 3,25 = +13

Общее изменение рентабельности производственных фондов:

0,55+0,17+13=13,7%

Вывод: рентабельность производственных фондов в отчетном году увеличилась на 13,7% (16,4-2,7). Увеличение произошло за счет:

• 1) снизилась фондоемкость на 0,11%, в результате увеличения рентабельности производственных фондов на 0,55%.
• 2) увеличилась емкость материальных оборотных фондов на 0,17%
• 3) увеличилась рентабельность продаж по сравнению с прошлым годом на 7,4%, в результате увеличилась рентабельность производственных фондов на 13%.

Общее увеличение рентабельности производственных фондов составляет 13,7%

Для определения доходности и эффективности использования имущества рассчитаем коэффициент рентабельности капитала (активов), который показывает сколько рублей прибыли приносит каждый рубль, вложенный в имущество ОАО «ЗЖБИ №2».

Рентабельность капитала () определяется путем деления прибыли отчетного года (прибыли от реализации или чистой прибыли) на среднюю величину активов (среднегодовой итог баланса):

= / Ч100%, (15)

где - прибыль отчетного года,

Среднегодовой итог баланса или средняя величина активов.

3492 / 34196Ч100% = 10,2%.

Согласно расчету 1 рубль собственного капитала приносит 10руб. 20коп. прибыли.

Рентабельность собственного капитала () позволяет оценить эффективность использования инвестированных собственником средств, а следовательно, дает возможность сравнивать ее с возможным получением дохода от вложений этих средств в другие ценные бумаги. Данный показатель рассчитывается как отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости собственных средств:

Пч / Ис.сЧ100%, (16)

где Пч - чистая прибыль,

Ис.с - источники собственных средств.

3492 / 20586Ч100% = 17,0

Согласно расчету 1 рубль собственного капитала приносит предприятию 17 рублей прибыли.

Рентабельность финансовых вложений показывает, какой размер доходов (дивидендов, процентов) получает предприятие на каждый рубль вложений в ценные бумаги других предприятий и от долевого участия.

Данный показатель не рассчитывается, так как предприятие ОАО «ЗЖБИ №2» не участвует в капиталах других организаций и не имеет долевого участия.

Произведенные расчеты показали, что в целом по предприятию наблюдается высокий рост рентабельности хозяйственной деятельности. В 2012 году предприятие работало более эффективно, так как основные показатели рентабельности значительно возросли.

Комплексный экономический анализ предприятия. Краткий курс Коллектив авторов

9.6. Методика факторного анализа прибыли от продаж

Прибыль от продаж – важнейшая составная часть прибыли до налогообложения.

Прибыль от продаж зависит от трех основных факторов:

1) от количества реализованной продукции по каждой позиции номенклатуры (ассортимента);

2) от уровня себестоимости единицы продукции по каждой позиции номенклатуры (ассортимента). В условиях инфляции себестоимость в течение отчетного периода неоднократно меняется, поэтому при планировании и экономическом анализе необходимо использовать средние показатели себестоимости единицы продукции;

3) от уровня цен, по которым реализуются конкретные виды продукции. При планировании и экономическом анализе необходимо использовать средние цены на единицу продукции.

В экономической литературе предложены многочисленные варианты методик факторного анализа прибыли от продаж (В. В. Ковалев, Е. В. Негашев, Г. В. Савицкая, А. П. Чечета, А. Д. Шеремет), изучение которых позволило нам выделить два основных подхода к факторному анализу прибыли от продаж:

1) анализ предполагает прямые расчеты влияния факторов – объема продаж, себестоимости и цены единицы продукции – по отдельным позициям номенклатуры (ассортимента);

2) анализ основывается на информации, содержащейся в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», так называемый экспресс-анализ.

Для оперативного управления организацией предпочтителен первый подход, поскольку он позволяет принимать обоснованные управленческие решения относительно объемов продаж, себестоимости и цены изделий по отдельным позициям номенклатуры (ассортимента). Вместе с тем необходим и экспресс-анализ, когда в распоряжении менеджера имеется бухгалтерская отчетность своей организации и организаций-конкурентов.

Рассмотрим первый вариант анализа на примере (табл. 9.5).

Методика расчета показателей, приведенных в табл. 9.5:

Выручка (нетто) от продаж:

Базовый вариант: ?q 0 ?p 0 = 251 000 тыс. руб.;

Отчетный вариант: ?q 1 ?p = 331 800 тыс. руб.

Таблица 9.5. Расчет выручки и прибыли от продаж по конкретным позициям номенклатуры продукции

Полная себестоимость реализованной продукции:

Базовый вариант: ?q 0 ?s 0 = 214 500 тыс. руб.;

Отчетный вариант: ?q 1 ?s 1 = 282 700 тыс. руб.

Прибыль от продаж:

Базовый вариант: ?q 0 ?p 0 – ?q 0 ?s 0 = ?q 0 ?(p 0 – s 0) = 36 500 тыс. руб.;

Отчетный вариант: ?q 1 ?p 1 -?q 1 ?s 1 = ?q 1 ?(p 1 – s 1) = 49 100 тыс. руб.

Условные обозначения: q 0 , q 1 – количество проданной продукции в базовом и отчетном вариантах, тыс. шт.; p 0 p 1 – цена единицы продукции в базовом и отчетном вариантах, руб.; s 0 s 1 – полная себестоимость единицы продукции в базовом и отчетном вариантах, руб.; П 0 , П 1 – прибыль от продаж в базовом и отчетном вариантах.

В нашем примере прибыль от продаж в отчетном периоде больше прибыли предыдущего периода на 12 600 тыс. руб.

Для анализа используем способ абсолютных отклонений – модифицированный вариант цепных подстановок.

Рассчитаем влияние трех основных факторов:

1. Влияние на прибыль изменения количества реализованной продукции.

Влияние количественного (первичного) фактора рассчитывается при базовых значениях двух качественных факторов (цены и себестоимости).

П(q ) = (q 1 – q 0) ? (p 0 – s 0):

По изделиям группы А = (3500–3000)?(10 – 8) = + 1000 тыс. руб.;

По изделиям группы Б количество реализованной продукции не изменилось;

По изделиям группы В = (900–800)?(60–55) = + 500 тыс. руб.;

По изделиям группы Г количество реализованной продукции не изменилось.

Итого по первому фактору = +1500 тыс. руб.

2. Влияние на прибыль изменения полной себестоимости единицы продукции.

Это качественный (вторичный) фактор, его влияние по методу цепных подстановок рассчитывается при отчетном значении количественного фактора.

П(s ) = –(s 1 – s 0) ? q 1:

По изделиям группы А = – (12 – 8)?3500 = -14 000 тыс. руб.;

По изделиям группы Б = – (22–16)?6000 = -36 000 тыс. руб.;

По изделиям группы В = – (60–55)?900 = -4500 тыс. руб.;

По изделиям группы Г = – (54,7 – 50,5)?1000 = -4200 тыс. руб. Итого по второму фактору = -58 700 тыс. руб.

3. Влияние на прибыль изменения цены единицы продукции.

Это качественный (вторичный) фактор, его влияние подсчитывается по методу цепных подстановок при отчетном значении количественного фактора.

П(p ) = (p 1 – p 0) ? q 1:

По изделиям группы А = (15–10)?3500 = +17 500 тыс. руб.;

По изделиям группы Б = (25–20)?6000 = +30 000 тыс. руб.;

По изделиям группы В = (70–60)?900 = +9000 тыс. руб.;

По изделиям группы Г = (66,3 – 53)?1000 = +13 300 тыс. руб. Итого по третьему фактору = +69 800 тыс. руб.

Проверка правильности расчетов: алгебраическая сумма влияния факторов должна быть равна изменению результативного показателя:

(+1500) + (-58 700) + (+69 800) = +12 600 тыс. руб.

Полученную при анализе информацию можно сгруппировать как по видам продукции, так и по факторам (табл. 9.6).

Таблица 9.6. Обобщение результатов факторного анализа прибыли от продаж по видам продукции

При углублении анализа необходимо выяснить конкретные причины изменения объема продаж, причины удорожания себестоимости и возможности дальнейшего (некритического) повышения цен. На основе результатов факторного анализа прибыли от продаж могут быть приняты конкретные управленческие решения по планированию номенклатуры выпуска и продаж продукции на будущие периоды времени, а также решения относительно объемов производства конкретных видов продукции, цен на них и предельно допустимых затрат по каждому виду продукции.

Применение индексного метода для экспресс-анализа прибыли от продаж по факторам

Цель экспресс-анализа – это наглядная и несложная (по времени исполнения и трудоемкости реализации алгоритмов) оценка финансового благополучия и динамики развития организации. Экспресс-анализ завершается выводом о целесообразности или нецелесообразности более углубленного и детального анализа финансовых результатов для последующего принятия управленческих решений.

Предлагаемые в экономической литературе методики экспресс-анализа прибыли от продаж по факторам используют традиционный подход, в основе которого лежит пересчет базисных показателей на фактические объем и структуру продаж. Этот подход получил широкое распространение в условиях директивной экономики, поскольку в форме «Отчета о реализации продукции» предусматривалась специальная графа «по плану, пересчитанному на фактическую реализацию» . Логику пересчета можно представить в виде формулы:

П условное = ?q 1 p 0 – ?q 1 s 0 .

Действующая в настоящее время форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» не предусматривает необходимости пересчета фактических данных о продажах в базисные цены реализации и при базисной себестоимости единицы продукции.

Считаем целесообразным предложить более совершенную методику экспресс-анализа прибыли от продаж, основанную на использовании индексного метода.

Исходная информация для иллюстрации предложенной методики экспресс-анализа представлена в табл. 9.7, составленной по данным приложения 2 в конце данного раздела.

Условные обозначения: q 1 – количество конкретных видов продукции, реализованных в отчетном периоде в натуральном выражении; p 0 , p 1 – цены реализации конкретных видов продукции в предыдущем и отчетном периодах; s 0 , s 1 – полная себестоимость единицы конкретного вида продукции в предыдущем и отчетном периодах; П 0 , П 1 – прибыль от продаж в предыдущем и отчетном периодах.

Индекс цен отчетного периода к предыдущему по данным формы № 2 невозможно рассчитать по причине недостатка информации. Он рассчитывается по данным бухгалтерского учета. Индекс цен (1,266412) свидетельствует о том, что в среднем по всей продукции, реализованной в отчетном периоде, цены отчетного периода выше цен предыдущего периода примерно на 26,64 %.

Информация, содержащаяся в табл. 9.6, позволяет:

Определить изменение прибыли от продаж в отчетном периоде по сравнению с предыдущим;

1) изменения объема продаж в отчетном периоде со сравнению с предыдущим;

2) изменения полной себестоимости продаж в отчетном периоде по сравнению с предыдущим;

3) изменения цен в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

В нашем примере прибыль от продаж отчетного периода больше аналогичного показателя предыдущего периода на 12 600 тыс. руб. Это изменение явилось результатом действия следующих факторов.

1. Изменения объема продаж:

Рассчитаем индекс объема продаж:

Рассчитаем влияние увеличения объема продаж на прибыль:

П(q ) = П0 ? (Jq – 1);

Таблица 9.7. Факторный анализ прибыли от продаж (по данным формы № 2) мебельной фабрики «Аквилон» за 2007–2008 гг., тыс. руб.

П(q ) = 36 500 ? (1,043825 – 1) = + 1600 тыс. руб.

2. Изменения полной себестоимости продаж:

Отчетный объем продаж, оцененный по полной себестоимости отчетного периода:

?q 1 s 1 = 282 700 тыс. руб.

Отчетный объем продаж, оцененный по полной себестоимости предыдущего периода:

?q 1 s 0 = Jq ? ?q 0 s 0 ;

?q 1 s 0 = 1,043825 ? 214 500 = 223 900 тыс. руб.

Изменение полной себестоимости в отчетном периоде по сравнению с предыдущим:

?q 1 s 1 – ?q 1s 0 = 282 700 – 223 900 = + 58 800 тыс. руб.

Влияние этого фактора на прибыль:

П(s ) = –(?q 1 s 1 – ?q 1 s 0) = –58 800 тыс. руб.

3. Изменения цен на реализуемую продукцию:

Отчетный объем продаж в ценах отчетного периода:

?q 1 p 1 = 331 800 тыс. руб.

Отчетный объем продаж в ценах предыдущего периода:

?q 1 p 0 = 262 000 тыс. руб.

Влияние изменения цен на выручку и прибыль от продаж:

П(p ) = ?q 1 p 1 – ?q 1 p 0 ;

П(p ) = 331 800 – 262 000 = + 69 800 тыс. руб.

Проверка: ?П(q ) + ?П(s ) + ?П(p ) = П 1 – П 0 ;

(+1600) + (-58 800) + (+69 800) = 49 100 – 36 500;

12 600 тыс. руб. = 12 600 тыс. руб.

При углублении анализа желательно детализировать влияние каждого из рассматриваемых факторов. Влияние первого фактора может быть детализировано по конкретным позициям номенклатуры продукции. Влияние второго фактора, т. е. изменения полной себестоимости продаж, можно детализировать по трем составным частям: изменению операционной себестоимости, управленческих и коммерческих расходов:

а) влияние изменения операционной себестоимости:

200 700 тыс. руб. – 152 300 тыс. руб.?1,043825 = 41 725 тыс. руб.;

влияние на прибыль = -41 725 тыс. руб.;

б) влияние изменения управленческих расходов:

66 000 тыс. руб. – 50 100 тыс. руб.?1,043825 = 13 705 тыс. руб.;

влияние на прибыль = -13 705 тыс. руб.;

в) влияние изменения коммерческих расходов:

16 000 тыс. руб. – 12 100 тыс. руб.?1,043825 = 3370 тыс. руб.;

влияние на прибыль = -3370 тыс. руб.

Всего = -58 800 тыс. руб.

Влияние третьего фактора (изменения цен) можно детализировать по конкретным наименованиям реализованной продукции.

Из книги Экономический анализ автора Литвинюк Анна Сергеевна

5. Метод и методика экономического анализа Принципы метода экономического анализа: сравнение, детализация, элиминирование, использование объективный основ взаимосвязи экономических показателей.Методологическую основу экономического анализа предприятия

Из книги Продажи и управление бизнесом в розничном банке автора Пухов Антон Владимирович

11. Интегральный метод факторного анализа Элиминирование как способ детерминированного факторного анализа имеет важный недостаток. При его использовании исходят из того, что факторы изменяются независимо друг от друга, однако фактически они изменяются взаимосвязанно,

Из книги Жить в России автора Заборов Александр Владимирович

43. Коэффициентный метод как инструмент факторного анализа в оценке движения денежных средств Коэффициентный метод в анализе денежных потоков применяется для изучения уровней и их отклонения от плановых и базисных значений различных относительных показателей,

Из книги Экономический анализ. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

61. Показатели использования основных производственных фондов. Методика их анализа Основные фонды – это совокупность произведенных общественным трудом материально-вещественных ценностей, действующих в течение длительного периода.Поскольку основные производственные

Из книги Экономический анализ автора Климова Наталия Владимировна

Глава 9 Методика продаж денежных переводов в офисах банка Продажа переводов - достаточно интересное, перспективное и самое главное безрисковое направление развития банковского бизнеса. Несмотря на то что переводы являются разовой услугой, чаще всего клиенты

Из книги Комплексный экономический анализ предприятия. Краткий курс автора Коллектив авторов

Политика: методика анализа

Из книги автора

51. Метод и методика экономического анализа Методологическую основу экономического анализа предприятия представляет моделирование характера взаимосвязи результативного показателя с показателями-факторами.Метод экономического анализа – это диалектический подход и

Из книги автора

86. Факторный анализ и задачи прямого детерминированного факторного анализа Экономический факторный анализ – это постепенный переход от исходной факторной системы (результативный показатель) к конечной факторной системе (или наоборот), раскрытие полного набора прямых,

Из книги автора

87. Задачи прямого стохастического факторного анализа Теперь рассмотрим особенности постановки задачи прямого стохастического факторного анализа. Если в случае прямого детерминированного факторного анализа исходные данные для анализа имеются в форме конкретных

Из книги автора

88. Задачи обратного стохастического факторного анализа Задачи обратного факторного анализа могут быть детерминированными и стохастическими. Ее примерами являются задачи комплексной оценки производственно-хозяйственной деятельности, а также задачи математического

Из книги автора

96. Методы стохастического факторного анализа Самая общая и типичная статистическая задача в экономическом анализе – изучение наличия, направления и интенсивности связей между показателями. Это первый этап познания закономерностей формирования результатов

Из книги автора

Вопрос 7 Методика проведения комплексного экономического анализа В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономики предприятия, определенным образом подчиненных достижению цели анализа. Методика

Из книги автора

Вопрос 47 Методы факторного анализа прибыли от продажи Анализ прибыли от продажи проводится по трем направлениям: по каждому виду товара, по товарным группам и в целом по организации.На прибыль от продажи конкретного вида товара оказывают влияние объем продаж, цена

Из книги автора

Глава 2 Метод и методика экономического анализа 2.1. Понятия метода и методики экономического анализа Под методом экономического анализа следует понимать способ системного комплексного изучения, измерения и обобщения влияния отдельных факторов на показатели

Из книги автора

6.3. Применение метода коэффициентов для факторного анализа затрат по экономическим элементам Одним из важнейших приемов экономического анализа является сравнение показателей в динамике и статике. Для получения объективных результатов при использовании методического

Из книги автора

10.2. Моделирование показателей рентабельности активов как база проведения факторного анализа Экономико-математическое моделирование является основой методики факторного анализа.Модель рентабельности активов организации (Ra) может быть представлена в следующем виде

продукции, работ и услуг

На первом этапе анализа прибыли от реализации товаров, продукции, работ и услуг необходимо рассмотреть ее структуру из которой можно сделать вывод, что при фиксированной выручке от реализации, снижение себестоимости реализованной продукции, коммерческих и управленческих расходов прямым образом способствует увеличению прибыли от реализации. Однако объем прибыли зависит от изменения:

цен реализации на продукцию;

объема реализованной продукции;

структуры реализованной продукции;

себестоимости реализованной продукции;

цен на материалы и тарифы на услуги;

затрат на 1 руб. продукции.

Для исследования степени влияния рассмотренных факторов на объем прибыли от реализации продукции необходимо разработать аналитическую таблицу, по данным которой проводится факторный анализ. В таблице 2.2 приведена информация для условного примера.

Используя данные таблицы, рассчитывают влияние основных факторов.

изменение цен реализации в отчетном году

Анализ влияния цен при различной аналитической формализации сводится к определению разницы изменения объема выручки от реализации продукции отчетного года в действующих ценах и выручки отчетного года в ценах предыдущего года.

Изменение прибыли за счет увеличения цен на продукцию () находится по формуле:

тыс. руб.,

Таблица 2.2

Факторный анализ прибыли от реализации продукции

(условный пример)

(тыс. руб.)

Показатели	Предыдущий год		Отчетный год в ценах и затратах предыдущего года		Отчетный
1.Выручка от реализации продукции		q п p п		q о p п		q о p о
2. Себестоимость реализованной продукции*)		q п c п		q о с п		q о с о
3. Прибыль от реализации		П рп		П роп		П ро
*)Без коммерческих и управленческих расходов

где q - количество единиц реализованной продукции;

p - цена единицы продукции;

C п - себестоимость единицы продукции;

П роп - прибыль от реализованной продукции отчетного года

в ценах и затратах предыдущего года.

изменение объема реализации

Влияние объема реализации на полученную массу прибыли определяется умножением прибыли предыдущего года на темп прироста объема реализации продукции в сопоставимых ценах. Таким образом, в формализованном виде величина прироста прибыли будет равна:

где k 1 = - коэффициент изменения объема реализованной продукции в оценке затрат предыдущего года.

изменение структуры реализованной продукции

Оценка изменения структуры реализованной продукции преследует цель выявить влияние на прибыль изменения удельных весов продукции различного уровня рентабельности (прибыльности). В рассматриваемом примере происшедшие изменения в структуре реализованной продукции, оказавшие влияние на формирование прибыли, могут быть оценены прибылью предыдущего года, скорректированной на разницу коэффициента изменения объема реализации продукции по отпускным ценам и коэффициента изменения объема реализации в оценке затрат предыдущего года. По данным таблицы 2.2 расчет ведется следующим образом:

стр.3 гр2  (стр.1 гр.4 / стр.1гр.2 - стр.2 гр.4 /стр.2 гр.2) = =.

Таким образом, влияние структурного изменения продукции в сторону менее рентабельной незначительно (0,001), поэтому существенного снижения прибыли под действием рассматриваемого фактора не произошло (снижение в пределах 1,6 тыс. руб.).

Аналитически расчет можно представить в виде:

,

где - изменение прибыли за счет структурных сдвигов в объеме реализации продукции;

k 2 = - коэффициент изменения объема реализации в ценах предыдущего года.

изменение в себестоимости продукции

Изменение прибыли в результате снижения себестоимости является достижением предприятия. Однако в ходе более детального анализа динамики себестоимости могут быть выявлены изменения калькуляционных статей, не зависящих от предприятия (цены на потребляемые ресурсы, услуги).

Влияние изменения себестоимости продукции на прибыль можно оценить прямым счетом как разницу себестоимости реализованной продукции отчетного года и себестоимости этой же продукции в затратах предыдущего года:

изменения в себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции

Изменения в себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции оценивается путем сравнения себестоимости продукции предыдущего года, скорректированной на коэффициент роста объема продукции, с себестоимостью предыдущего года фактически реализованной продукции в отчетном году. В условиях примера эти изменения будут равны:

стр.2 гр.2  стр1. гр.4. / стр1.гр.2 - стр.2 гр.4 = =.

Расчет выглядит следующим образом:

,

где - изменение прибыли за счет изменения себестоимости в результате структурных сдвигов в составе продукции.

изменение цен на материалы и тарифов на услуги

определяют по данным аналитического учета. В рассматриваемом примере рост цен на материалы, тарифов на услуги в общей сумме составил 190 тыс. руб., что привело к снижению прибыли на эту сумму.

изменение затрат на 1 рубль товарной продукции

можно исследовать путем сравнения себестоимости реализованной продукции отчетного года в затратах (себестоимости) предыдущего года (стр.2.,гр.4.,табл.2.2) и фактической себестоимости продукции отчетного года с учетом изменения цен на материальные и прочие ресурсы. Последний показатель в исходной таблице не представлен, но по данным учета его величина составила 20392 тыс. руб.

Таким образом, общее сокращение затрат на 1 рубль товарной продукции составит 222 тыс. руб. (20614 - 20392), что является положительным для экономики предприятия.

В целом сумма влияния всех факторов, выявленных и не выявленных, должна соответствовать общему изменению массы прибыли от реализации в отчетном году по сравнению с предыдущим. В нашем случае остались не рассмотренными факторы прямого действия на прибыль:

рост коммерческих расходов (3124 тыс. руб.);

увеличение управленческих расходов (3816 тыс. руб.);

экономия, вследствие невыполнения плановых мероприятий по охране труда и технике безопасности, нарушения стандартов, технических условий и др., что проводилось в предыдущем году. Сумма экономии на этих нарушениях хозяйственной дисциплины составила 777,7 тыс. руб.

Результаты проведенных расчетов следует обобщить в виде специальной таблицы.

Таблица 2.3

Итоги расчетов влияния факторов на прибыль от реализации продукции (условный пример)

Показатели	Сумма изменений (+,-), тыс. руб.	В % к общему отклонению прибыли
Отклонение прибыли, всего
В том числе за счет факторов: роста коммерческих расходов
увеличения управленческих расходов
увеличения цен на продукцию
увеличения объема реализации
изменений в структуре продукции
увеличения себестоимости продукции
изменений в себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции
роста цен на материалы и тарифов на услуги
сокращения уровня затрат
нарушений хозяйственной дисциплины

По результатам оценки влияния факторов целесообразно сделать выводы, направленные на принятие соответствующих управленческих решений.

Для условий рассмотренного примера особого внимания заслуживают уровень и динамика коммерческих и управленческих расходов. Их рост в два с лишним раза перекрывает фактический прирост прибыли и является значительным резервом для предприятия. Остается актуальным снижение всех составляющих себестоимости, хотя увеличение цен на реализуемую продукцию перекрывает прирост затрат. Изменения в структуре продукции нежелательно, так как предпринятые попытки в отчетном году положительных результатов не дали.