Любая компания, которая имеет в своем штате наемных сотрудников, должна делать соответствующие взносы в Фонд социального страхования для того, чтобы обеспечить себя и своих работников соответствующими выплатами в различных ситуациях.
Для того, чтобы подтвердить выполнение этого обязательства, в организации должна вестись специальная карточка учета страховых взносов, в которой записывается вся необходимая информация касательно оформления этих бумаг.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
При этом не все знают о том, как изменяется законодательство в этом плане и как правильно вести каточки учета страховых взносов в 2019 году.
Общая форма документа
В соответствии с действующим законодательством каждый работодатель должен вести учет следующих сумм:
- начисленные выплаты;
- другие финансовые вознаграждения сотрудников;
- страховые взносы по выданным поощрениям.
Делать это нужно по каждому отдельному работнику, в пользу которого начислялись выплаты, причем все эти позиции должны отражаться в отдельных регистрах, таких как карточка индивидуального учета начисленных выплат.
При этом сразу стоит отметить, что образец 2019 года не перетерпел каких-то серьезных изменений по сравнению с прошлыми периодами, и единственная особенность заключается в том, что данная обязанность теперь указана в Налоговом кодексе.
Помимо этого, объект обложения взносами и правила их расчета не перетерпели каких-то серьезных изменений, и единственным исключением из этого можно назвать разве что сверхнормативные суточные выплаты.
Старые и новые условия оформления
Несмотря на то, что в действующем законодательстве не произошло каких-то кардинальных изменений, составление документа теперь несколько отличается от того, как это осуществлялось ранее.
В карточке обязательно нужно указывать следующую информацию:
- наименование компании-страхователя, ее КПП и ;
- ФИО застрахованного сотрудника, его гражданство, наличие статуса инвалида, вид договора, по которому он работает, а также уникальный номер и дата его оформления (помимо этого, указывается статус лица, если оно не является гражданином России);
- сумма выплат, которая делается в пользу определенного лица (отдельно нужно указать те выплаты, которые облагаются и не облагаются соответствующими взносами);
- основания для начисления взносов по отдельности на ОМС, ОПС и ФСС;
- общие суммы рассчитанных и выплаченных взносов по каждому отдельному виду страхования (пенсионные взносы нужно указывать отдельно с тех сумм, которые не превышают максимально возможную сумму базы, а также с тех сумм, которые ее превышают);
- затраты, выделенные для обеспечения целей обязательного социального страхования, то есть на выплату различных пособий на случай временной нетрудоспособности, материнства или несчастных случаев на производстве.
Стоит отметить тот факт, что все суммовые показатели в карточке нужно прописывать не только за соответствующий месяц, но еще и вдобавок нарастающим итогом. Помимо этого, если в числе застрахованных лиц компании присутствуют члены летних экипажей или сотрудники, выполняющие свои обязанности в угольной промышленности, в их карточке нужно будет отразить также дополнительные взносы, сделанные с их выплат. Для этого предусматривается отдельная страница №2 каждой карточки.
Что изменится
Как говорилось выше, в 2019 году страховые взносы будут полностью регулироваться в соответствии с нормами Налогового кодекса. Главной сутью этого нововведения является то, что все основные принципы, которые относятся к налогообложению, с 2019 года начинают также распространяться и на выплачиваемые страховые взносы, в связи с чем в него были внесены многочисленные поправки. В частности, это касается необходимости использования обязательного досудебного порядке решения конфликтных ситуаций с ИФНС по страховым спорам со стороны плательщиков.
Помимо этого, стоит отметить несколько других нововведений, которые произойдут, начиная с 2019 года:
- сдавать единый расчет по страховым платежам нужно непосредственно в отделение налоговой инспекции, а сами сотрудники этого органа будут проводить регулярные камеральные проверки расчетов;
- налоговые органы могут потребовать документы по всем выплатам, не облагающимся страховыми взносами;
- плательщики должны будут отправлять уведомления в ИФНС с указанием того, что их обособленное подразделение имеет полномочия для перевода выплат и поощрений физическим лицам;
- при желании налоги, сборы или страховые взносы каждый гражданин или организация может оплачивать за третьих лиц.
Таким образом, контроль над исполнением обязанностей работодателей теперь был предоставлен всецело налоговым органам, а само законодательство в этом плане стало гораздо ближе к нормам Налогового кодекса.
Пример карточки учета страховых взносов в 2019 году
Стандартная карточка включает в себя три страницы, но для начала заполняется шапка, в которой пишется:
- реквизиты обязанного плательщика;
- коды в соответствии с тарифами ОМС, ОПС и ФСС;
- фамилия и инициалы застрахованного сотрудника, его гражданство, индивидуальный номер налогоплательщика, присвоенный страховой номер и наличие инвалидности;
- тип составленного соглашения, присвоенный ему номер и дата оформления.
Далее проводится составление большой таблицы, в пунктах которой полностью отражаются выплаты, сделанные в пользу этого сотрудника. Записывать их нужно за каждый прошедший месяц, при этом заполняя нарастающий итог с начала отчетного года.
Облагающиеся и не облагающиеся страховыми взносами выплаты нужно записывать в данной таблице раздельно. После этого в таблице карточки нужно обязательно указать базы, на основании которых начисляются взносы на ФСС, ОМС и ОПС, а после этого указать, какое количество взносов было выплачено по каждому отдельному типу страхования. Информация, записанная в таблице, должна быть подтверждена подписью главного бухгалтера.
На второй странице указываются данные по всем сотрудникам, которые выполняют свои обязанности на вредных или тяжелых производствах.
Данный раздел включает в себя объемную таблицу, распределенную на несколько частей, таких как:
- выплаты сотрудникам по любым работам;
- оплата сотрудникам по опасным работам;
- выплаты сотрудникам по вредным работам.
Третья страница включает в себя выплаты по всем видам пособий, предусмотренных в случае наступления временной нетрудоспособности, материнства, беременности, профессиональных заболеваний или каких-либо несчастных случаев в процессе выполнения своих обязанностей.
Первую часть этой страницы нужно заполнять выплатами, которые осуществлялись по причине материнства и беременности, после чего уже работодателю отдельно нужно будет указать все виды выплат. Каждая строчка с указанием того или иного вида распределяется на несколько частей, таких как сумма (включая сумму из федерального бюджета), а также общее количество выплат.
Во второй части данного раздела нужно указать выплаты, которые делаются по всем видам пособий, связанных со страхованием лиц от несчастных случаев или профессиональных заболеваний, после чего по отдельности указываются все виды выплат. Каждый заполненный раздел должен быть заверен подписью главного бухгалтера.
Образец заполнения карточки учета страховых взносов:
Важные моменты
Помимо уже сказанного, стоит отметить также несколько важных особенностей, которые будет полезно учитывать работодателям при оформлении таких карточек учета.
Тарифы и лимиты по средствам
В 2019 году база для начисления страховых взносов не перетерпела никаких изменений, и на суммы декретных, детских, командировочных или выходных пособий в пределах трех заработков взносы по-прежнему начислять не обязательно. При этом стоит отметить тот факт, что в соответствии с Постановлением Правительства №1255, изданным 21 ноября 2019 года, лимит по взносам на обязательное страхование в этом году составляет 755000 рублей.
Тарифы же установлены на уровне 22% в пределах лимита и 10% для сверхлимитных перечислений в Пенсионный фонд, а также на уровне 2.9% и 1.8% соответственно в Фонд социального страхования. Взносы на травматизм непосредственно зависят от степени профессионального риска у конкретного сотрудника.
Распространенные заблуждения
Многие считают, что учетная политика компании должна меняться каждый год, но на самом деле это неверное суждение, и изменения в нее вносятся только при наличии такой необходимости.
В частности, многие считают, что в учетной политике нужно обязательно отражать все изменения, которые происходят в налоговом и бухгалтерском законодательстве, но на самом деле, к примеру, если компания не работает непосредственно с оборотом ценных документов и не собирается участвовать в этой деятельности, то эту информацию ей отражать не обязательно. При этом эксперты рекомендуют все-таки прописывать какие-то общераспространенные правки.
Помимо этого, не обязательно нужно подробно расписывать учет страховых взносов, но некоторую информацию из этого перечня все-таки стоит указать в
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Карточка учета страховых взносов 2017 года оформляется на бланке, действующем с 2015 года. Бланк имеет характер рекомендательного, но ведение подобного документа является обязательным. В связи с этим правильность заполнения карточки и актуальность ее используемой формы немаловажны для всех плательщиков страховых взносов.
Зачем нужна карточка страховых взносов
В соответствии с п. 4 ст. 431 НК РФ плательщики страховых взносов должны учитывать процесс формирования базы по взносам и начисление самих взносов отдельно по каждому физлицу, которому выплачивается доход. Для этой цели служит такой документ, как карточка индивидуального учета страховых взносов.
Карточка содержит помесячную и сформированную нарастающим итогом в отношении каждого физлица информацию:
- о выплатах сотруднику;
- формировании базы по взносам;
- суммах начисленных взносов с их разбивкой по фондам и указанием расходов, сделанных за счет ФСС.
Карточка страховых взносов — 2017
Карточка страховых взносов в 2017 году имеет форму, введенную в применение совместным письмом от 09.12.2014 ПФ РФ № АД-30-26/16030, ФСС РФ № 17-03-10/08/47380.
Карточка состоит из 3 разделов:
- 1-й раздел — информация о выплатах, формировании базы по взносам и суммах начисленных взносов для сотрудника, не работающего во вредных или опасных условиях.
- 2-й раздел — информация о выплатах, формировании базы по взносам и суммах начисленных взносов для сотрудника, работающего во вредных или опасных условиях, с разбивкой этих условий по уровню вредности (опасности).
- 3-й раздел — информация о выплатах сотруднику за счет ФСС.
Ответственность за некорректное заполнение карточки
Несмотря на то что форма карточки имеет рекомендательный характер, ее ведение обязательно. Отсутствие этого регистра или систематические ошибки при его заполнении будут сочтены грубыми нарушениями правил учета объектов налогообложения, ответственность за которые наступает по ст. 120 НК РФ.
Ответственность эта выражается в штрафах, которые составят:
- 10 000 или 30 000 руб. в зависимости от числа расчетных периодов, с которыми связана ошибка, не приведшая к занижению базы для расчета взносов;
- 20% от неуплаченных взносов, но не меньше 40 000 руб., если база для расчета взносов оказалась заниженной.
Итоги
Плательщики взносов обязаны вести персонифицированный учет начислений по страховым взносам. В качестве регистра для такого учета совместным письмом ПФР и ФСС рекомендована форма индивидуальной карточки. Отсутствие такого регистра или ошибки при его заполнении чреваты штрафами.
18.07.2017Суммы начисленных страховых взносов учитывают на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
К счету 69 вам необходимо открыть субсчета:
- 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
- 69-2 «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию»;
- 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Так как в Фонд социального страхования РФ зачисляется взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, субсчет 69-1 разбейте на два субсчета второго порядка:
- 69-1-1 «Расчеты по взносам на обязательное социальное страхование»;
- 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Начисление взносов
В бухгалтерском учете суммы ежемесячных платежей по взносам отражают по кредиту счета 69 на отдельных субсчетах в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, на которых отражают начисление заработной платы.
Начисление взносов по основным видам деятельности
По основным видам деятельности корреспонденция счетов будет следующая:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44...) КРЕДИТ 69-1-1
- начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44...) КРЕДИТ 69-1-2
- начислены страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44...) КРЕДИТ 69-2
- начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44...) КРЕДИТ 69-3
- начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование.
ПРИМЕР 1. НАЧИСЛЕНИЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ПО ОСНОВНОМУ ВИДУ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
За март 2017 года была начислена заработная плата сотрудникам подразделений ООО «Пассив» в общей сумме 900 000 руб.
В марте бухгалтер ООО «Пассив» сделал проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
- 400 000 руб. – начислена зарплата рабочим, занятым в основном производстве;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-1
- 11 600 руб. – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2
- 800 руб. – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2%);
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2
- 88 000 руб. – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3
- 20 400 руб. – начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 70
- 100 000 руб. – начислена зарплата начальнику цеха и рабочим, обслуживающим производство;
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 69-1-1
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 69-1-2
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 69-2
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 69-3
- 5100 руб. – начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70
- 60 000 руб. – начислена зарплата рабочим котельной;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 69-1-1
- 1740 руб. – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 69-1-2
- 120 руб. – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2%);
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 69-2
- 13 200 руб. – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 69-3
- 3060 руб. – начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 70
- 50 000 руб. – начислена зарплата персоналу столовой;
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 69-1-1
- 1450 руб. – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 69-1-2
- 100 руб. – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2%);
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 69-2
- 11 000 руб. – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 69-3
- 2550 руб. – начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
- 90 000 руб. – начислена заработная плата сотрудникам коммерческого отдела;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-1-1
- 2610 руб. – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-1-2
- 180 руб. – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2%);
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-2
- 19 800 руб. – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69-3
- 4590 руб. – начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70
- 200 000 руб. – начислена зарплата административно-управленческому персоналу фирмы;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69-1-1
- 5800 руб. – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ КРЕДИТ 69-1-2
- 400 руб. – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2%);
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69-2
- 44 000 руб. – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69-3
- 10 200 руб. – начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование.
Начисление взносов на выплаченные премии
Минфин России также неоднократно указывал, что счет 84 не предназначен для отражения всевозможных социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премирования (см., например, письма Минфина России от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138, от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260).
Премии за счет нераспределенной прибыли могут выплачиваться только по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.
ПРИМЕР 2. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ПРЕМИАЛЬНЫЕ ВЫПЛАТЫ
В 2017 году ООО «Пассив» выплатило следующие премии:
1 000 000 руб. – за производственные результаты;
80 000 руб. – единовременные премии к юбилейной дате;
100 000 руб. – по решению собственника.
В учетной политике фирма закрепила решение, что учет единовременных премий и премий, выданных за счет нераспределенной прибыли, будет осуществляться на счете 73-3 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Фирма платит страховые взносы на ОПС, ОСС и ОМС по ставке 30%. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – 0,2%.
Бухгалтер ООО «Пассив» сделал следующие проводки:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44…) КРЕДИТ 70
-1 000 000 руб. – начислена производственная премия;
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44…) КРЕДИТ 69-1-1
- 29 000 руб. – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44…) КРЕДИТ 69-1-2
- 2000 руб. – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2%);
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44…) КРЕДИТ 69-2
- 220 000 руб. – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44…) КРЕДИТ 69-3
- 51 000 руб. – начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 73-3
- 80 000 руб. – начислены единовременные премии;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1
- 2320 руб. – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-2
- 160 руб. – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2%);
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-2
- 17 600 руб. – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3
- 4080 руб. – начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 73-3
- 100 000 руб. – по решению собственника выплачена премия;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1
- 2900 руб. – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-2
- 200 руб. – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2%);
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-2
- 22 000 руб. – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3
- 5100 руб. – начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование.
Начисление взносов на другие выплаты
Если ваша организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление страховых взносов с заработной платы работников, занятых на этих работах, отражайте в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69-1 (69-2, 69-3)
- начислены страховые взносы с заработной платы работников, занятых на строительстве объекта основных средств.
Если ваша организация осуществляет работы, доходы от которых учитывают как прочие, то на суммы начисленной заработной платы сотрудникам, занятым на таких работах, также начисляют страховые взносы:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1 (69-2, 69-3)
- начислены страховые взносы с заработной платы сотрудников, занятых выполнением работ, доходы от которых учитывают как прочие.
Если сотрудники вашей организации выполняют работы, затраты по которым учитывают в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции), то страховые взносы с их заработной платы отразите так:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 69-1 (69-2, 69-3)
- начислены страховые взносы с заработной платы сотрудников, занятых выполнением работ, затраты по которым учитываются как расходы будущих периодов.
Начисление на отпускные. Особенности учета
Начисление страховых взносов на отпускные выплаты относят к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
Отпуск работника может приходиться полностью на текущий месяц, но он может и переходить на следующий.
Несмотря на это, и сами отпускные, и страховые взносы с них рассчитываются до ухода работника в отпуск. Соответственно, оба вида затрат отражаются в бухучете в месяце начисления. Начисление производится путем списания соответствующих сумм с оценочного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.
Страховые взносы (сборы) - это платежи по страхованию (страхователь страховщику) либо обязательные отчисления нанимателя в фонд социального страхования. Работодателями-плательщиками социальных платежей могут выступать ИП, организации, физические лица без статуса ИП, то есть те из них, кто выплачивает денежные суммы и вознаграждения физическим лицам. К ним причисляют также лиц, которые ведут частную деятельность и не осуществляют никаких денежных выплат физическим лицам. Ими могут быть адвокаты, медики, частные предприниматели. Согласно российскому законодательству организации и предприниматели теперь вместо ЕСН производят страховые отчисления во внебюджетные фонды. В данной статье мы рассмотрим учет расчетов по страховым взносам, разберем ключевые проводки, сроки уплаты и штрафы.
Расчеты по страховым взносам и их учет
Расчёты по страховым отчислениям выполняют наниматели самостоятельно. Для индивидуальных предпринимателей, работающих самостоятельно без штата сотрудников, действует фиксированный размер ставки, всем остальным расчётные тарифы устанавливает ФЗ-212 «О страховых взносах в ПФР, ФСС, ФОМС». Социальные отчисления должны перечисляться регулярно каждый месяц рабочим днём не позже 15 числа, идущего за отчётным месяцем. ИП делают фиксированные перечисления для ПФР и ФФОМС в определённые самостоятельно сроки. Российское обязательное соцстрахование представлено:
- В медицине как гарант бесплатной медпомощи по заключённому договору.
- Ввиду материнства на время беременности и родов, а также по уходу за ребёнком до 3 лет.
- От несчастных случаев (профзаболеваний) на производстве.
- При временной утрате трудоспособности вследствие состояния здоровья.
- Пенсионными взносами.
- На случай смерти страхователя (несовершеннолетнего члена семьи).
С 2015 г. независимо от срока трудовых соглашений пенсионные взносы начисляются лицам без гражданства и временно пребывающим на территории России иностранцам. Зачисление и плата страховых сборов совершается в рублях и копейках. Страхователи должны организовывать учёт страховых отчислений в порядке, который определяет приказ Минздравсоцразвития № 908н от 18.11.2009.
Организация учета расчетов по социальным отчислениям
Организация учёта расчётов относительно страховых отчислений входит в обязанность всех нанимателей независимо от применяемой системы налогообложения. Расчётным периодом является календарный год, а отчётными - первый квартал, полгода, 9 месяцев, год. Согласно утверждённому порядку работодатель должен фиксировать:
- начисленные, перечисленные социальные отчисления, пенни, штрафы;
- излишне произведённые страховые отчисления, штрафные санкции, пени, подлежащие возврату, включая проценты;
- расчёты с Соцстрахом по средствам соцстрахования ввиду материнства и болезни по месту регистрации страхователя (включая суммы из ФСС);
- расходы на уплату страхования.
Учет расходов в счет отчислений на страховое обеспечение, осуществляемый страхователем, представлен социальными денежными пособиями (по нетрудоспособности, при постановке на учет в ранний период беременности, при рождении ребёнка, по уходу за ребенком (каждый месяц) и т. д.). Сюда же относят денежные выплаты сверхустановленных размеров и в суммах, учитываемых при зачете в страховой стаж периодов, не подлежащих обязательному страхованию (касается денежной помощи по временной нетрудоспособности из-за болезни и ввиду материнства).
Учет сумм исчисленных платежей ведётся по результатам каждого месяца страхователями в расчётный (отчётный) период относительно всех работников. За основу берётся величина зачисленных с начала этого периода до конца месяца денежных выплат и материальных поощрений, а также тарифы самих страховых отчислений. При этом исключаются обязательные платежи по отношению к физическому лицу, в пользу которого производились денежные выплаты. Регрессивные ставки уже не действуют.
При достижении предельной суммы начисления (правительственное постановление № 974 от 24.11.2011) прекращаются за исключением пенсионного страхования. Расчет для ПФР не прекращают, а только снижают размер тарифа. Получить справочную информацию о состоянии расчётов относительно взносов, пенни или штрафов страхователь может через запрос в территориальный фондовый орган в течение 5 дней.
Плательщик формирует и сдает декларацию по социальным отчислениям на пенсионное страхование, а также расчёты авансовых платежей по ЕСН (для тех, кто осуществляет денежные выплаты физическим лицам). Отчётность готовится и сдаётся согласно формам 4-ФСС и РСВ-1 ПФР. Форма 4-ФСС заполняется с 2016 года с учётом новых правил, которые установлены приказом ФСС № 59. Она обязательна для всех тех предпринимателей, которые используют наёмный труд. Предложенная форма содержит сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах и сдаётся ежеквартально. К предпринимателям, которые покрывают отчисления ФСС за себя, она отношения не имеет.
Что включает счет 69?
Учет, точнее, перечисленные платежи вместе с оплачиваемыми суммами по страховым сборам отображаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и субсчетах к нему. На счету 69 объединяются все сведения о расчётах по страхованию (касается социального, медицинского, а также пенсионного обеспечения). С целью учёта социальных отчислений уместно заводить субсчета первого и второго порядка. Соответственно, к счёту могут заводиться субсчета, учитывающие расчёты относительно пенсионного, медицинского или социального страхования работников, то есть субсчёт заводится по каждому виду страхованию.
| Субсчета первого порядка | № | Субсчета второго порядка | |
«Расчёты по соцстрахованию». | «Расчёты с ФСС по страховым сборам». |
||
«Расчёты с ФСС по сборам на соцстрахование от несчастных случаев и профзаболеваний». |
|||
«Расчёты по пенсионному обеспечению». | «Расчёты по страховой части трудовой пенсии» (заключает, в свою очередь, солидарную с индивидуальной частью); |
||
«Расчёты по накопительной части трудовой пенсии». |
|||
| 69-3 | «Расчёты по медицинскому страхованию». |
Что касается отпускных, то они фиксируются на счёте 96 «Резервы предстоящих расходов». Для отражения отчислений денежных средств с отпускных, к указанному счёту открывается субсчёт. После перечисления заработной платы проводками отображаются зачисленные денежные сборы во внебюджетные фонды и по обязательному страхованию от (профзаболеваний) несчастных случаев на производстве. Счёт 69 корреспондируется со счетами учёта производственных затрат. По кредиту этого счёта в корреспонденции со счётом 99 (прибыль и убытки) показаны зачисления пеней за несвоевременность платежей. По дебету счёт 69 корреспондируется со счетами расходов (перечисленные средства и выплачиваемые суммы за счёт платежей по медицинскому, пенсионному и соцстрахованию).
Учет расчетов по страховым взносам: особенности проводок
Социальные отчисления в фонды страхования производятся из зарплаты работников. При этом взносами не облагаются льготы, социальные пособия, материальная помощь и т. п. На сегодня действуют следующие установленные тарифные ставки:
- 22% для ПФР;
- 5,1% для ФФОМС;
- 9% для ФСС.
Проводки (контировки) формируют в то время, к которому относятся расчёты по соцстрахованию и обеспечению. Типовые проводки для зачисления страховых сборов выглядят так:
| Вид перечислений | Дебет | Кредит |
| Взносы в ПФР | 20 (25, 26, 29, 44) | 69.2 |
| Уплата в ПФС | 20 (25, 26, 29, 44) | 69.1 |
| Начисления в ФОМС | 20 (25, 26, 29, 44) | 69.3 |
| Пеня за просрочку | 91 | 69 |
| Перечислены фиксированные суммы в фонды | 69 | 51 |
Пеня за просрочку страховых платежей, штрафы
Все страховые отчисления следует производить вовремя и в полном объёме, так как за нарушение порядка начисляются пени и штрафы. Взысканные суммы должны погашаться вместе с неоплаченными. Величина пени определяется по проценту от размера страховых отчислений, которые нужно уплатить: СхДхСРх1/300, где С - сумма просроченных отчислений, Д - дни просрочки, СР - 11% (ставка рефинансирования). При нарушениях не учитываются суммы, которые не поступили из-за ареста имущества или при остановке банковских операций в результате вынесенного решения суда.
Пеня не может относиться к прошедшему расчётному периоду. Обычно её уплачивают должники добровольно. В отдельно взятых случаях контролирующие службы могут выставить требования о погашении задолженности или применить крайнюю меру - взыскать недоимку через инкассовое поручение, судебных приставов или суд. Штрафы предусмотрены за несвоевременную регистрацию в фондах, подачу отчётности не по форме или не в установленные сроки.
Уменьшить размер штрафа может наличие уважительных причин, предусмотренных ФЗ № 212, ст. 44, п. 1. К ним относят тяжёлые личные обстоятельства, трудное финансовое положение. Возможность понижения размера штрафа рассматривает суд или территориальный орган фонда.
Пример #1. Расчет пени и составление проводок
ООО «Стрела» уплачены страховые взносы за май 2016 г. 17 июня текущего года. Поскольку отчисления нужно было сделать не позже 15.06.2016, то в этом случае просрочка составляет всего 1 день, а сумма задолженности - 3 тыс. р. Высчитывается пеня за просрочку согласно формуле СхДхСРх1/300. Ставка рефинансирования на это время равна 11%. Таким образом, получается: 3000*1*11*1/300=110. Итоговая сумма (пеня) - 110 р. При расчётах учитываются все изменения ставки рефинансирования. Отсюда составляются соответствующие контировки:
- Начислены взносы в размере 3 тыс. р.: Д20, К 69.
- Начислена пеня за просрочку 110 р.: Д 91, К 69.
- Перечислена задолженность по страховым взносам: Д 69, К 51.
- Погашена пеня: Д 69, К 51.
Пример #2. Расчет отчислений в ПФР и ФФОМС, составление проводок
За май работникам была начислена зарплата, общая сумма которой составляет 281555 р. Расчёт по страховым отчислениям в ПФР и ФФОМС производится с учётом тарифов так. Для ПФР: 281555х22%=61942.1. Для ФФОМС: 281555х5,1%=14359.3. Отсюда описание проводок:
| Описание | Расчёт по отчислениям | Дебит | Кредит |
| Начислены взносы в ПФР. | 61942.1 | 20.01 | 69.2 |
| Начислены взносы в ФФОМС. | 14359.3 | 20.01 | 69.3 |
| Уплачены взносы (ПФР) | 61942.1 | 69.2 | 51 |
| Уплачены взносы (ФФОМС). | 14359.3 | 69.3 | 51 |
Ответы на актуальные вопросы
Вопрос № 1 : На какие счета начисляются социальные отчисления?
Ответ : В бухучёте страховые взносы начисляют на те же счета затрат, что и зарплату.
Вопрос № 2 : На что ориентироваться бухгалтеру при заполнении расчётных документов о ПФР или ФОМС?
Ответ : Порядок заполнения расчётных документов по перечислению фондовых взносов оговорён письмом Пенсионного Фонда № 30/187 от 08.12.09.
Вопрос № 3 : Какие последствия влечёт неправильное заполнение кода КБК в платёжном поручении?
Ответ : Страховые взносы считаются неуплаченными (ФЗ N 212 от 24.07.2009, ст. 18, ч. 6, п. 4).
Вопрос № 4 : Когда нужно представлять расчёты при ликвидации ИП или организации?
Ответ : Расчёты представляют с момента подачи заявления о ликвидации организации или прекращения предпринимательской деятельности физлицом (ФЗ 212, ст. 15, ч.15). Представляется расчёт по уплате и начислениям страховых взносов с начала расчётного периода.
Вопрос № 5 : Какой тариф по медицинскому страхованию действует сейчас?
Ответ : С 1.01.2012 установлен тариф 5,1% (ФЗ № 272 от 16.10.10).
Вопрос № 6 : Как изменить или дополнить расчёт по страховым взносам с неполной информацией?
Ответ : При таких обстоятельствах плательщик должен внести нужные изменения или дополнения и представить уточнённый документ контролирующим органам (ФЗ № 212, ст. 17).
Вопрос № 7 : Каков максимальный размер отчислений с одного работника по медицинскому страхованию?
Ответ : Предельный максимум равняется 624 тыс. р. в год. Если годовой доход у работника больше указанного предела, взносы с превышенной суммы не уплачиваются.
Правильно ли у вас организован учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению ? Попробуем разобраться, как это сделать в 2017 году с учетом передачи страховых взносов налоговикам.
Обязательное требование
Новая глава Налогового кодекса (п. 4 ст. 431) говорит о необходимости каждому страхователю вести учет сумм:
- начисленных выплат;
- иных вознаграждений;
- страховых взносов по ним.
Делать это нужно по каждому человеку, в пользу которого шли выплаты. Данные позиции должны найти отражение в отдельном регистре. Например, карточке индивидуального учета сумм начисленных выплат. Образец 2017 года, на наш взгляд, не будет сильно отличаться от прошлых периодов.
Дело в том, что указанная обязанность перекочевала в Налоговый кодекс из Закона № 212-ФЗ о страховых взносах в неизменном виде. Вдобавок, объект обложения страховыми взносами и правила их начисления не претерпели серьезного пересмотра. За исключением, пожалуй, сверхнормативных суточных.
Старый регистр на новый лад
Чтобы приспособить ее под изменения с 2017 года, на наш взгляд, достаточно:
- Заменить все ссылки на Закон о страховых взносах № 212-ФЗ в карточке аналогичными положениями гл. 34 НК РФ. Для вашего удобства мы проделали это в таблице ниже:
| Прежняя норма, Закон № 212-ФЗ | Соответствующая новая норма, НК РФ |
| части 1 и 2 статьи 7 | Пункты 1 – 3 статьи 420 |
| часть 4 статьи 8 | пункт 3 статьи 421 |
| часть 7 статьи 8 | пункт 7 статьи 420 |
| часть 1 и 2 статьи 9 | пункт 1 и 2 статьи 422 |
| пункт 1 части 3 статьи 9 | подпункт 1 пункта 3 статьи 422 |
| пункт 2 части 3 статьи 9 | подпункт 2 пункта 3 статьи 422 |
Основные принципы ведения и заполнения бланка карточки учета страховых взносов в 2017 году таковы:
- заводят на календарный год;
- все показатели – с копейками;
- каждый месяц;
- нарастающим итогом.
По общему правилу, заверяет внесенные в карточку данные главный бухгалтер.
Обратите внимание, что совсем не обязательно использовать форму именно в таком варианте. Закон обязательных требований к ней пока не предъявляет. К тому же не исключено, что в ФНС разработает свой вариант бланка карточки учета страховых взносов с 2017 года.
Между тем, пока предлагаем работать с образцом карточки учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению , который можно .
В этом бланке учтены изменения законодательства по передаче администрирования страховых взносов (кроме травм) налоговой службе России.
По вредным и подобным им производствам, чернобыльцам и др. образец карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и страховых взносов может несколько отличаться, так как нужно иметь в виду дополнительные выплаты и еще ряд параметров (в письме ПФР и ФСС есть такие образцы).
