Оплата за третье лицо - проводки - разобраться с нюансами бухучета этой хозяйственной операции важно, как самому плательщику чужого долга, так и должнику, и кредитору. В каких случаях законодательство запрещает оплачивать чужие долги, а когда для этого нет препятствий? Какие счета учета в этом участвуют? Какими документами обосновать записи в бухгалтерском учете? Ответы вы найдете в нашем материале.

Как законодательство влияет на нюансы бухгалтерского учета оплаты за третье лицо?

На порядок производимых бухгалтерских проводок при оплате за третьих лиц могут оказать влияние нормы законодательства.

Закон не запрещает компании или ИП погашать обязательства третьих лиц. Тонкости этой процедуры описаны в ст. 313 ГК РФ. Но есть ограничение для такой операции — наличие в законе или договоре между сторонами оговорки об обязательном исполнении обязательств лично участниками сделки. Если такое условие есть, дополнительные проводки в учете контрагентов не понадобятся — все перечисления в рамках договора будут происходить без участия третьих лиц.

Хотя финансово поддержать должника третьему лицу никто не запрещает. Деньги на уплату долга это лицо может перечислить, например, в рамках договора займа. В таком случае расчеты между должником и третьим лицом будут производиться в рамках договора займа с применением присущих этому виду договора бухгалтерских проводок.

Какие проводки применяются при отражении в учете займов, узнайте из этого материала .

Какие производятся проводки при оплате за 3-е лицо, расскажем далее.

Перевод денег кредитору по просьбе поставщика: пример проводок у плательщика и должника

Какими отразить проводками оплату за третье лицо? Погашение долга за третье лицо затрагивает в учете плательщика, должника и кредитора в большинстве случаев:

• счета расчетов (60,62, 76 и т. д.)
• счета учета расходов (44, 26, 91 и др.);
• платежные счета (50, 51, 55).

Разберемся с проводками при оплате третьему лицу по просьбе поставщика на примере.

ООО «Пантера» реализовало партию товара стоимостью 350 000 руб. (себестоимость товара — 286 000 руб.) в адрес ПАО «Ягуар». При этом ООО «Пантера» задолжало ИП Завгородний П. Н. за аренду производственных помещений такую же сумму. ООО «Пантера» обратилось к руководству ПАО «Ягуар» с просьбой перечислить задолженность за поставленный товар напрямую на расчетный счет его арендодателя в счет погашения задолженности по арендной плате.

Как ООО «Пантера» отразит эту операцию в своем учете, показано на рисунке ниже (для упрощения примера считаем, что НДС в расчетах не участвует):

Такие проводки применяются при оплате за поставщика третьему лицу в учете самого поставщика. Какие при этом требуется сделать проводки у плательщика при оплате за третье лицо, смотрите ниже:

В учете кредитора проводки будут еще проще. На основании уведомления должника и выписки из банка о полученной от третьего лица сумме он закроет задолженность должника. Никакие дополнительные проводки не потребуются.

Какое документальное обоснование подобных операций потребуется, узнайте далее.

Какими проводками отражаются операции по договору передачи дебиторской задолженности (цессии), узнайте из этой статьи .

Какие документы обоснуют проводки по оплате долга третьего лица?

Оплата долга за третье лицо, как и любая хозяйственная операция, подлежит отражению в учете у всех сторон, задействованных в процедуре погашения долга. Чтобы сделанные в учете записи были обоснованы, нужны подтверждающие документы.

Необходимо отметить, что возможность уплаты долга третьим лицом может быть изначально предусмотрена договором. Однако только этого недостаточно для обоснованного отражения операции в учете.

В целом можно назвать несколько документов-оснований в такой ситуации:

1. Письмо от должника к плательщику с просьбой погасить задолженность перед кредитором по указанным реквизитам.
2. Договор — поручение на оплату.

Этот документ желательно оформить для подтверждения операции погашения долга. Обычно его требуют налоговые инспекторы при проверках. Хотя в законодательстве отсутствует требование об обязательном оформлении такого договора при оплате задолженности третьего лица.

1. Копия платежного поручения, подтверждающая произведенный платеж.

Копия платежки с отметкой банка об исполнении платежа будет служить доказательством погашения долга и подтверждать не только дату и сумму платежа, но и фактического плательщика и получателя денег.

В платежном поручении должна быть правильно сформулирована назначение платежа — указано, что перечисление денег производится в счет погашения долга за другое лицо. Потребуется перечислить реквизиты должника, позволяющие без затруднений его идентифицировать (наименования, ИНН и т. д.).

Иначе полученная кредитором сумма может быть отнесена к необоснованному обогащению, и ее придется вернуть.

Когда на сумму необоснованного вознаграждения нужно выставить счет-фактуру, узнайте .

1. Уведомление в адрес кредитора о произведенном платеже и акт сверки взаиморасчетов с ним.

Этими документами компания, долг которой оплачен третьим лицом, подтвердит обоснованность отражения в учете факта погашения кредиторской задолженности.

Какие нужно сделать в учете проводки при оплате за третьих лиц налоговых долгов, расскажем в следующем разделе.

Налоговые платежи за третье лицо: проводки у должника

Ни один другой платеж не требует строгого выполнения платежных сроков, как группа налоговых платежей (налоги, сборы, страховые взносы). Если с контрагентом в большинстве случаев можно договориться по поводу переноса сроков или добиться рассрочки платежа, с налоговыми платежами дело обстоит намного сложнее. За просрочку налоговых платежей налогоплательщик страдает по всем направлениям:

• Материально — вынужден уплачивать пени и штрафы за любое опоздание с налоговыми платежами (в том числе при просрочке в 1 день).
• Репутационно — благодаря сервису «Прозрачный бизнес» информация о неуплаченных налогоплательщиком налогах, сборах и взносах не является закрытой. Заинтересованные лица при оценке потенциального партнера при наличии такой информации могут решить вопрос потенциального партнерства не в его пользу.

Когда и какую информацию налоговые органы планируют раскрывать с помощью сервиса «Прозрачный бизнес», рассказываем по ссылке.

• В основной хозяйственной деятельности — если компания планирует участвовать в конкурсах на получение выгодных для себя заказов. Среди обязательных критериев отбора претендентов для исполнения заказа может быть требование об отсутствии неуплаченных налогов и сборов.

В результате вопрос своевременного погашения налоговых платежей для большинства налогоплательщиков стоит всегда остро. И возможность погашения таких сумм третьими лицами приобретает особую актуальность. Тем более что с 2017 года такая возможность напрямую предусмотрена в ст. 45 НК РФ.

В бухучете налогоплательщика, за которого перечисляются налоговые платежи, производятся следующие записи:

• «Уплата налогов за третье лицо — зачем ФНС просит заключать договор?» ;
• «ФНС разработала правила оформления платежек при уплате налогов за третьих лиц» .

Проводки у плательщика при погашении чужих налоговых долгов

В предыдущем разделе мы разобрались с проводками, производимыми налогоплательщиком при погашении третьим лицом его налоговой задолженности. Какие записи нужно произвести в такой ситуации в своем бухучете плательщику?

Схема проводок в учете плательщика показана на рисунке ниже:

Существует ограничение при уплате налоговых сумм за должника — погасить налоговый долг за третье лицо можно только деньгами. Направить на эти цели собственную налоговую переплату не получится. В налоговом законодательстве такой способ погашения налоговой задолженности за третье лицо не предусмотрен (письмо Минфина России от 18.06.2018 № 03-02-07/1/41421).

А можно ли уплатить за третье лицо налоговые долги, которые возникли ранее 2017 года — момента, начиная с которого в законодательстве прописали возможность уплаты за третьих лиц налогов и страховых взносов? Налоговики не возражают и признают такие платежи легитимными.

Какие аргументы позволяют оплачивать прошлые налоговые долги за третьих лиц, мы рассказываем .

Итоги

Факт оплаты за третье лицо проводками отражается в бухучете и у плательщика, и у кредитора, и у должника. Плательщик сначала отражает перечисление денег кредитору за должника по его просьбе, а затем проводит взаимозачет (если он сам был должен поставщику). Если изначально долга не было, закрывает возникшую задолженность при получении денег или иных активов от поставщика (должника). Должник и кредитор задействуют в этой операции учетные счета в зависимости от вида задолженности и иных нюансов учетного и законодательного характера.

Все операции на счетах бухучета должны подтверждаться документально, поэтому договоренности важно оформить письменно и сформировать полный пакет бумаг (платежные поручения, письма, договоры и т. д.).

Здравствуйте! В этой статье мы расскажем об особенностях оплаты долга третьим лицом.

Сегодня вы узнаете:

• При каких условиях может реализоваться передача долга;
• Каким должно быть документальное подтверждение сделки.

Когда можно передать обязательства другому лицу

Во время функционирования предприятия постоянно появляются новые кредиторы и дебиторы. Кому-то будете должны вы, а некоторые несут обязательства и перед вами. Это нормальное явление в экономике, которое отражает тонкости движения капитала между разными фирмами.

Нередко бывает такая ситуация, когда вы должны другому предприятию, но и у вас имеется дебиторская задолженность. К примеру, продавец поставил вам товары, а вы пока ещё не расплатились за них. Причиной этому является задержка оплаты от другого лица в вашу пользу. Закон не запрещает в этом случае вам передать своё обязательство перед продавцом на того, кто должен вам.

Данный процесс удобен для всех сторон сделки. Вы избавляете себя от ненужных хлопот и обязательств. Ваш должник оплачивает средства не вам, а напрямую кредитору. Таким образом, происходит взаимозачёт требований и вопрос о долге закрывается, практически минуя вашу фирму.

Чтобы такая передача обязательства свершилась, необходимо наличие следующих условий:

• Наличие встречных требований. Кредитор требует оплату с вас, а вы одновременно ждёте средства от своего должника. Если последний пока ещё не имеет долга перед вами (то есть, он возможен в будущем), вы не имеете права передать свои обязательства такому лицу;
• Предъявляемые требования должны носить однотипный характер. Если вы должны кредитору сумму денег за товары, а ваш должник не оплатил вам проценты по кредиту, который вы ему выдавали, то взаимное удовлетворение этих требований не допускается. Это же касается и долга в натуральном выражении. Товары в качестве зачёта обязательств должны иметь сходные характеристики;
• Оба обязательства уже открыты для погашения;
• Период исковой давности не истёк по обоим обязательствам;
• Из условий договоров между покупателем и кредитором не следует оплата долга только первоначальным должником. Если в соглашении нет строки, которая бы запрещала вам перенести свой долг на третье лицо, то по умолчанию вы можете этим воспользоваться в собственных интересах;
• Не существует искового требования об уплате. Если ваш кредитор пытается взыскать с вас задолженность через суд, вы уже не сможете перенести свои обязательство на других лиц.

Как подтвердить передачу долга

Если вы решили исполнить свои обязательства перед кредитором с помощью собственного должника, то необходимо грамотно документально оформить этот процесс. Со стороны законодательства нет изложенных требований к составлению бумаг. А значит, вы должны предельно чётко проинформировать кредитора о своём намерении.

Для этих целей составляется официальное письмо на оплату долга. Его необходимо направить кредитору. Последний не имеет права отказать вам в получении средств от третьего лица.

Таким образом, вы не обязаны ставить в известность кредитора о том, что собираетесь перевести обязательство. В письме необходимо сообщить об уже согласованном с третьим лицом процессе взаимозачёта.

В письме обязательно укажите:

• Наименование компании кредитора;
• Имя того, к кому обращаетесь;
• Номер договора между вами и кредитором (а также его дату, название и другие значимые характеристики);
• Собственное наименование;
• Сведения о том, кому вы передаёте обязательства по уплате;
• Основание договора (платёж в пользу кредитора);
• Сумму обязательств;
• Дату, печать и роспись составителя.

Необходимо составить соглашение об оплате долга и в отношении нового плательщика по обязательству. В нём указываются те же данные, что и в вышеуказанном документе.

Необходимо добавить:

• Реквизиты для оплаты долга;
• Указать в одном из пунктов, что оплата в счёт кредитора будет считаться погашением обязательств перед вами;
• Сформулировать фразу, которую необходимо добавить в качестве назначения платежа (в чью пользу оплатить и на основании чего);
• Прописать просьбу об отправке на ваш адрес копии платёжного поручения.

Последний пункт весьма важен, так как в случае судебных разбирательств у вас будут на руках обоснования оплаты долга третьим лицом. Вы должны понимать, что в этой сделке вы не выбываете из её участников после передачи обязательства.

Ответственность по уплате средств лежит именно на вас, и если по каким-то причинам ваш должник не рассчитался с кредитором, в суде будет отвечать ваша фирма. Для этих целей сохраните копию платёжного документа и отосланные письма, чтобы подтвердить отсутствие своей вины в произошедшем и не отвечать за действия должника.

Учитываем налоги

При передаче долга учитываются два вида налогов:

При расчёте НДС факт оплаты долга третьим лицом не имеет никакого значения. Документы об отгрузке товаров или выполненных работах кредитора уже включают налог, и ему не важно, кто будет возвращать долг.

Со стороны вашей компании также никаких корректировок в этом случае не происходит, так как налогооблагаемая база уже определена при отгрузке и никак не зависит от времени оплаты долга.

В отношении третьего лица товары считаются оплаченными именно тогда, когда средства переведены не собственному кредитору, а тому, кто указан в письме. Здесь также не происходит каких-либо изменений с НДС.

Учитывая налог на прибыль, кредитор берёт во внимание выручку при отгрузке товаров, а расчеты по взаимным требованиям разносятся на дату поступления денег от третьего лица. Как только должник оплатит долг за вас, то необходимо его отразить на балансе. Это следует из того, что момент оплаты обязательств третьим лицом означает погашение вашей задолженности.

Каких-либо корректировок третье лицо не осуществляет. Платёж по товарам в отношении кредитора считается оплатой по обязательствам в отношении вас.

Отражаем проводки

Рассмотрим передачу долга в бухгалтерском учёте на примере. Компания «Труд» снимает склад для хранения товаров. Ежемесячно она оплачивает его владельцу, фирме «Компас», арендную плату в размере 55 000 рублей.

Компания «Труд» отгрузила товары для «Ориентир» на сумму 55 000 рублей. Их себестоимость приравнена к 42 000 рублям. «Труд» направила официальное письмо в адрес «Ориентир» с просьбой оплатить средства за продукцию на счёт «Компас» в качестве оплаты арендной платы. «Ориентир» перевел плату по указанным в письме реквизитам. Все компании находятся на , а потому НДС во внимание не применяется.

Бухгалтерское оформление передачи обязательств в учёте компании «Труд» отражается следующими записями.

Д-т	К-т	Сумма	Операции
62	90.1	55 000	Учтен долг со стороны «Ориентир»
90.2	41	42 000	Списание себестоимости товаров
44	76	55 000	Указана задолженность в виде арендной платы перед «Компас»
76	62	55 000	Обязательства перед «Компас» погашены на основе полученного платёжного поручения от имени «Ориентир»

Операции в 1С

Передачу долга третьему лицу мы рассмотрим с использованием программы «1С: Бухгалтерия 8». К примеру, организация «Салют» приобрела у фирмы «Неон» товары на сумму 17 700 рублей с учётом НДС. Оплата за отгрузку ещё не поступила. «Неон» отправила письмо в адрес «Салют» перенаправить оплату долга в пользу предприятия «Люкс».

На основе письма от «Неон», «Салют» составило платёжное поручение на 17 700 рублей для оплаты долга перед «Люкс». В программе создаётся электронный бланк документа. Необходимо заполнить все графы поручения со слов, указанных в письме.

Сумма НДС будет указана отдельно и составит 2700 рублей. После того как выписка из банка подтвердит оплату суммы, платёжное поручение списывается. Программа автоматически относит данную операцию к счёту 60.02.

Зачёт обязательств фирмы «Салют» будет происходить следующим образом. Создаётся «Корректировка долга» по операции «Проведение взаимозачёта». В столбце «Вид задолженности» указывается дебитор и кредитор. По каждому из них указывается договор и сумма к уплате. Так как суммы обязательств равны, происходит их взаимозачёт, что и отражается программой автоматически.

Что нужно знать об оплате договора третьим лицом 31.01.2017 08:17

В ходе своей деятельности компания или предприниматель может столкнуться с просьбой контрагента перечислить оплату за поставленные товары, оказанные услуги или выполненные работы не ему, а третьему лицу. Такое предложение зачастую бывает воспринято неоднозначно. А может случиться и так, что сама компания окажется в роли должника, чьи обязательства оплачиваются третьим лицом. Насколько законно производить подобные операции, и как правильно документально это оформить?

Третье лицо — кто это

Третьим лицом считается лицо, которое применительно к конкретным обязательствам не состоит с организацией в договорных отношениях. Например, поставщик отгрузил покупателю товар и попросил перечислить средства на счет своего арендодателя, перед которым у него образовалась задолженность. В этой ситуации между поставщиком и его арендодателем существуют договорные отношения, а покупатель, сделавший платеж на счет арендодателя, является третьим лицом.

О законности и безопасности

Получив от своего контрагента предложение оплатить его задолженность перед сторонней организации, любой начинающий бизнесмен задастся несколькими вопросами. Насколько это законно? Можно ли отказаться от такого предложения? И не возникнет ли у проверяющих органов по этому поводу претензий?

В соответствии со статьей 313 Гражданского кодекса, должник может возложить исполнение своих обязанностей на третье лицо , если законы, иные правовые акты, сущность и условия этого обязательства не обязывают должника исполнить его самолично. На практике в большинстве случаев никаких ограничений по оплате третьим лицом за должника нет. И кредитор обязан такую оплату принять. Более того, сейчас за стороннюю организацию можно заплатить даже налоги.

Есть ли у компании право отказаться оплачивать обязательства своего контрагента перед другой организацией? Конечно же, есть, если иное отдельно не указано в договоре. Никто не может заставить компанию переводить свои денежные средства лицу, с которым у него нет договорных отношений , даже арбитражный суд.

Однако стоит ли отказываться от такого варианта? Сегодня оплата обязательств третьим лицом не является редкостью.

Чем рискует продавец, получая деньги не от покупателя, а от третьего лица

Наработана достаточно приличная практика, которая говорит о том, что если все правильно оформлено, то у налоговых органов обычно вопросов по этому поводу не возникает.

Как оформить

Никакого специального документа для оплаты третьим лицом не предусмотрено. Чтобы обратиться к своему контрагенту с просьбой произвести оплату в пользу другого лица, достаточно составить письмо в свободной форме на имя его руководителя . В этом письме должны присутствовать наименования всех сторон операции, то есть плательщика, должника и организации, в пользу которой будет происходить оплата. Кроме того, нужно указать обязательство, в счет исполнения которого плательщик будет переводить денежные средства. Понятно, что письмо должно включать и основные параметры платежа — сумму, реквизиты для оплаты, назначение и так далее. Вообще, не будет лишним составить как можно более подробное письмо. Соответственно, если вы выступаете в роли организации, которой контрагент предлагает оплатить причитающиеся ему средства на счет сторонней организации, важно получить оригинал такого письма, подписанный руководителем компании.

Копию этого письма целесообразно направить и в компанию, в пользу которой будет производиться платеж. Это необходимо для того, чтобы полученные средства были правильно учтены, то есть кредитор зачел их в счет погашения обязательств должника, за которого третье лицо произвело оплату.

Оплата третьим лицом — не единственный альтернативный вариант оплаты по договору. В следующей статье мы расскажем о том, как произвести зачет встречных требований .

Желаем успешного ведения бизнеса!

Оплата третьим лицам. Стоит ли бухгалтеру идти на такой шаг?

Оплата третьим лицом — получение оплаты от третьего лица в счет задолженности должника (дебитора).

Комментарий

В некоторых случаях налогоплательщик получает оплату не от самого должника, а от третьего лица, которое производит оплату за должника.

Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) определяет:

"Кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом, если исполнение обязательства возложено должником на указанное третье лицо." (п. 1 ст. 313 НК РФ)

На основании этого правила, нередко должник (наш дебитор) поручает своему должнику оплатить задолженность нашего дебитора перед нами. Делается это часто с основной целью, не "гонять" деньги лишний раз.

Пример

ООО реализовала товар Покупателю на сумму 1 180 тыс. рублей (в том числе НДС 180 тыс. рублей).

Покупатель реализовал товар на 11 млн. 800 тыс. рублей (в том числе НДС 1 800 тыс. рублей) Обществу "АБ".

Покупатель поручил Общество "АБ" уплатить ООО сумму 1 180 тыс. рублей в счет своей задолженности.

После оплаты Обществом "АБ" суммы 1 180 тыс. рублей на счет ООО, задолженность Покупателя перед ООО прекращается (погашается). У Общества "АБ" остается долг перед Покупателем в сумме 10 620 тыс. рублей (11 800 тыс. — 1 180 тыс.).

Как подтвердить, что должник возложил обязанность по оплате на третье лицо

Как было отмечено выше, кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом, если исполнение обязательства возложено должником на указанное третье лицо. То есть, чтобы не было в последствии путаницы, получатель оплаты от третьего лица должен иметь подтверждение о том, что обязанность по оплате была возложена должником на это третье лицо. Если такого подтверждения нет, то третье лицо, к примеру, может впоследствии заявить, что перечисление было ошибкой и потребовать вернуть деньги.

Сложившая практика такого подтверждения следующая:

1) Должник (дебитор) направляет Кредитору письмо, в котором сообщает примерно следующее:

"Уведомляем, что оплата по договору № ___ от ___ в сумме ____ (в том числе НДС ____) будет произведена третьим лицом ____, в соответствии со ст. 313 Гражданского кодекса Российской Федерации"

2) Третье лицо в платежном поручении в назначении платежа указывает примерно следующее:

"Оплата за ООО _____ по договору № ___ от ___ в сумме ____ (в том числе НДС ____), в соответствии со ст. 313 Гражданского кодекса Российской Федерации"

Третье лицо, чтобы провести указанную оплату, также должно получить от Должника письмо, в котором тот просит перечислить оплату в счет задолженности по договору своему кредитору. Содержание такого письма может быть примерно следующим:

"Прошу оплату по договору № ___ от ___ в сумме ____ (в том числе НДС ____) перечислить на расчетный счет ООО ____, в соответствии со ст. 313 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Реквизиты ООО ____

В платежном поручении прошу указать:

Оплата за ООО _____ по договору № ___ от ___ в сумме ____ (в том числе НДС ____), в соответствии со ст. 313 Гражданского кодекса Российской Федерации".

Это письмо урегулирует взаимоотношения Должника и третьего лица. Копия этого документа также может быть направлена Кредитору (но не обязательно, если есть указанные выше документы).

ГК РФ определяет ситуации, когда кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом, даже если должник не возлагал исполнение обязательства на третье лицо (п. 2 ст. 313 ГК РФ):

1) должником допущена просрочка исполнения денежного обязательства;

2) такое третье лицо подвергается опасности утратить свое право на имущество должника вследствие обращения взыскания на это имущество.

Отражение в учете оплаты от третьего лица

Рассматриваем ситуацию на условиях указанного выше примера.

Получатель оплаты (ООО)

У ООО отражена дебиторская задолженность Покупателя в сумме 1 180 тыс. рублей (дебет счета 62), за проданный товар.

1 180 000 — Д 51 — К 76 — Получение оплаты от Третьего лица (Общество "АБ")

1 180 000 — Д 76 — К 62 — списание задолженности третьего лица в счет дебиторской задолженности, на основании подтвержающих документов (письмо + платежка)

Дебитор (Покупатель)

У Дебитора (Покупатель) отражена кредиторская задолженность перед ООО в сумме 1 180 тыс. рублей (кредит счета 60), за приобретенный товар.

У Дебитора отражена дебиторская задолженность Общество "АБ" в сумме 11 800 тыс. рублей (дебет счета 62), за проданный товар.

1 180 000 — Д 62 — К 60 — оплата Обществом "АБ" задолженности перед ООО

Третье лицо (Общество "АБ")

У Общества "АБ" отражена кредиторская задолженность перед Покупателем в сумме 11 800 тыс. рублей (кредит счета 60), за приобретенный товар.

1 180 000 — Д 60 — К 51 — отражена оплата

Дополнительно

Кредитор — лицо, которое передало по договору товары (работы, услуги), но еще не получило оплату за них.

Дебитор — лицо, получившее по договору товары (работы, услуги), но еще не оплатившее их.

Дебиторская задолженность — задолженость должников (дебиторов) перед организацией (кредитором)

Кредиторская задолженность — задолженость организации перед другими лицами (кредиторами).

Материалы по теме "Налоговый контроль"

Налоги и Право

Главная — Статьи

Платежи через третьих лиц упрощенцами и общережимниками на кассовом методе

Налогоплательщики упрощенцы с объектом "доходы минус расходы" рискуют нарваться на налоговые доначисления, в случае, если приобретенные ими товары (работы, услуги) оплачены со счетов третьих лиц (Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ). Похожих претензий должны опасаться и общережимники на кассовом методе — ведь у них аналогичный режим признания расходов (Пункт 3 ст. 273 НК РФ).

Проверяющие: нет вашего платежа — нет и расходов…

Чтобы не "гонять" деньги, заманчиво попросить оплатить купленные товары (Пункт 1 ст. 313 ГК РФ):
(или) своего должника. А затем взаимные требования закрыть зачетом (Статья 410 ГК РФ);
(или) дружественную компанию. Соответственно, вы становитесь для нее должником, а затем погашаете долг деньгами или поставкой товаров (работ, услуг).
Однако недавно Минфин разъяснил, что в некоторых обстоятельствах упрощенцы не вправе учитывать расходы, оплаченные через счета третьих лиц. Например, если упрощенец попросил другое лицо, чтобы оно оплатило основное средство со своего банковского счета, то есть он сам деньги за имущество не перечислял (Письмо Минфина России от 12.10.2010 N 03-11-11/262). Четкой аргументации при этом Минфин не дал, указав общие нормы: расходы на приобретение основных средств отражаются в размере уплаченных сумм, и расходами признаются затраты после их фактической оплаты .
Как выяснилось, Минфин в своем отношении к расчетам через чужие счета не одинок. Налоговики уже давно косо смотрят на такие расходы. Так, УФНС России по г. Москве еще в 2004 г. заявляло, что если:
— упрощенец приобрел товары;
— а затем попросил своего должника оплатить эти товары в счет взаимозачета, —
то такие расходы упрощенец не учитывает "в связи с тем, что они осуществлены другим лицом" (Письмо УФНС России по г. Москве от 31.03.2004 N 21-09/21815).
Что же получается? Для упрощенцев, да и для общережимников на кассовом методе небезопасны любые расчеты через счета третьих лиц, если они потом не "закрыты" платежом этим третьим лицам. Обратите внимание — именно платежом "живыми" деньгами, а не взаимозачетом, поставкой и т.п. Причем, как выяснилось, это устойчивая позиция Минфина России.

Из авторитетных источников
Косолапов Александр Ильич, начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"Если упрощенец с объектом "доходы минус расходы" приобрел товары или основные средства, а оплатить их попросил своего должника с его расчетного счета, то учесть расходы на такие товары (ОС) он может только в случае последующего перечисления этому должнику денежных средств. В случае же проведения взаимозачета с должником такие расходы оплаченными у упрощенца не считаются. Это универсальная позиция Минфина России для расходов, оплаченных подобным образом.
Если упрощенец попросил оплатить товары другую, дружественную, компанию, то и в этом случае их стоимость может быть учтена в его расходах только после перечисления этой дружественной компании денежных средств в счет погашения возникшего перед ней долга".

Как нет расходов? Вот же они!

Обратимся к нормам гл. 26.2 НК РФ: оплатой у упрощенцев признается прекращение обязательства перед продавцом любым способом (Пункт 2 ст. 346.17 НК РФ). Такая же формулировка есть в НК РФ и для плательщиков налога на прибыль, применяющих кассовый метод. И даже если вашу покупку оплачивает третье лицо, ваше обязательство перед продавцом прекращается (Статья 313 ГК РФ). То есть уже в этот момент можно говорить, что ваши расходы оплачены.
Есть, однако, общие нормы гл. 25 НК РФ о расходах, которыми обязаны руководствоваться и упрощенцы, и "кассовые" общережимники. Они гласят, что расходы должны быть произведены и документально подтверждены (Пункт 1 ст. 252 НК РФ). А когда можно утверждать, что вы произвели и документально подтвердили расходы при оплате ваших счетов другой компанией? Тогда, когда вы погасили свой долг перед этим третьим лицом и у вас есть документы, подтверждающие столь "кривую" оплату ваших расходов. Причем погашение долга этому третьему лицу возможно не только путем перечисления "живых" денег, но и зачетом взаимных требований, поставкой товаров и т.д. Никаких запретов на этот счет ни в гл. 25, ни в гл. 26.2 НК РФ не установлено.

Главное в сложных расчетах — правильно оформить документы

Итак, оплаченные через счета третьих лиц расходы упрощенцы учесть могут. Но для таких расчетов даже на небольшие суммы важно грамотно оформить все нужные документы.
Ситуация 1. Покупка оплачена третьим лицом — вашим должником
Ни поставщик, ни налоговики возражать против такого платежа не вправе — гражданское законодательство допускает исполнение обязательства третьим лицом, если, конечно, в вашем договоре нет прямого запрета на такое исполнение (Пункт 1 ст. 313 ГК РФ). Но чтобы возможный спор по поводу подтвержденности расходов решился в вашу пользу, нужно соблюсти ряд правил.
Шаг 1. Просим должника заплатить за вас .
Просьба перечислить деньги должна быть не устной, а именно письменной. И обязательно укажите в письме должнику, что его долг перед вами будет прекращен в части перечисленных им вашему продавцу сумм. Все это поможет подтвердить, что оплата со счета вашего должника — это именно ваш расход.
Кроме того, попросите в письме должнику, чтобы в платежке он обязательно указал в назначении платежа, что платит за вашу компанию по конкретному договору и платит по вашему поручению. В платежке так и должно быть указано: "в оплату по договору такому-то за компанию N, основание — письмо от компании N". N — это, разумеется, ваша компания.
Иначе должник может "передумать" и потребовать от поставщика вернуть деньги как ошибочно перечисленные, а поставщик будет требовать оплаты от вас (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.10.2010 N 7945/10). А еще лучше будет, если вы приложите к письму образец заполненного платежного поручения, чтобы должник наверняка не ошибся.

Попроси должника
Обязательно укажите в платежке, что платите за нашу компанию по такому-то договору и на основании нашей просьбы. Иначе возможны споры и между всеми участниками расчетов, и с налоговиками.

Шаг 2. Сообщаем продавцу, что деньги поступят от третьего лица .
Лучше письменно уведомить поставщика, что платеж за вас поступит от стороннего лица. Иначе поставщик может и не принять платеж (отправить его обратно, сочтя за ошибочный) или принять, но не признать его погашением вашего долга.
Шаг 3. Просим у должника копию платежки .
После проведения платежа попросите у должника копию платежки, чтобы убедиться, что деньги уплачены.
Шаг 4. Делаем две сверки .
Сделайте сверку расчетов и с вашим должником, и с поставщиком, чтобы убедиться, что задолженности по таким-то договорам имелись, но теперь "закрыты" (Статья 410 ГК РФ).
И на дату такой сверки ваши расходы, проведенные с чужого счета, уж точно можно считать оплаченными. Ведь у вас "закрыты" обе задолженности — и перед поставщиком, и перед оплатившим вашу покупку бывшим должником.
Шаг 5.

Погашение задолженности третьим лицом: правовые особенности, учет в "1С:Бухгалтерии 8"

Отражаем доход и расход .
После сверки расчетов (зачета) не забудьте отразить не только свой расход, оплаченный со счета должника, но и доход от реализации этому должнику товаров (работ или услуг). Если, конечно, он был должен вам именно за поставки товаров (работ, услуг), а не, например, по договору займа. Ведь ваши поставки должнику теперь также можно считать оплаченными (Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ).
Ситуация 2. Покупка оплачена дружественной компанией, теперь вы ее должник
В этом случае лучше еще до перевода средств оформить с дружественной компанией основание для перевода средств вашему поставщику. Это может быть:
(или) гарантийное письмо с обязательством возврата долга деньгами. В письме нужно попросить произвести за вашу компанию оплату по такому-то договору и такому-то лицу (вашему поставщику). А также указать, что вы обязуетесь в определенный срок погасить образовавшуюся задолженность без начисления на нее процентов;
(или) гарантийное письмо с обязательством поставки дружественной компании вашей продукции (работ, услуг), если вы именно так намерены "закрыть" задолженность. Можно, впрочем, сразу заключить и полноценный договор поставки с условием выплаты аванса и его перечисления на счет вашего поставщика. В любом случае не забудьте включить фактически полученный вами аванс в состав своих доходов, как только дружественная компания переведет средства вашему поставщику;
(или) договор процентного займа, если дружественная компания согласна заплатить за вас только на таких условиях. В договоре нужно указать на перевод заемных средств напрямую вашему поставщику. ГК РФ не запрещает такого способа исполнения договора займа. Суды также считают, что упрощенцы вправе учитывать расходы, оплаченные со счета заимодавца, а не только с собственного счета (Постановление ФАС ВСО от 24.08.2006 N А19-1090/06-30-Ф02-4290/06-С1).
После оформления основания платежа проверьте, чтобы дружественная компания указала в платежке поставщику, что платит за вашу компанию по конкретному договору и платит на основе гарантийного письма (договора). И тогда у налоговиков точно не будет резона заявить, что дружественная компания заплатила за вас "просто так".
А затем возникший перед дружественной компанией долг вы погашаете деньгами или поставляете ей товары (работы, услуги). И в момент "закрытия" перед ней задолженности вы можете с полным правом учесть оплаченные со счета дружественной компании расходы.

Предупреди руководителя
Расходы можно признать уже после их оплаты со счета дружественной компании. Ведь с этого момента обязательство перед поставщиком считается прекращенным — теперь мы должны тому, кто за нас заплатил. Но налоговики разрешают признавать расход только после погашения долга дружественной компании. Если эти операции происходят в пределах квартала, то мы налог не переплатим в любом случае. А вот если в разных кварталах, то безопаснее последовать позиции налоговиков.

Ситуация 3. Покупка предпринимателя оплачена его супругой
Если речь идет о предпринимателе, применяющем упрощенку или общий режим с кассовым методом, то нужно учитывать следующий нюанс. Его расходы могут оплачивать не только третьи лица, но и супруга.
В последнем случае для подтверждения расходов такие предприниматели никаких договоров займа или поручения со своими супругами заключать не должны. Ведь в силу семейного и гражданского законодательства имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, и предполагается, что распоряжаются они им по обоюдному согласию (Статья 256 ГК РФ; ст. ст. 34, 35 Семейного кодекса РФ). А значит, расход, оплаченный со счета супруги предпринимателя, можно признать его расходом без дополнительных подтверждающих документов (Постановление ФАС УО от 27.07.2010 N Ф09-4855/10-С3).

Итак, финансировать расходы со счетов третьих лиц упрощенцы вполне могут — это допустимый способ ведения хозяйственной деятельности. И на реальность расходов такой способ оплаты не влияет. Особенно если вы потом расплатитесь с этим третьим лицом "живыми" деньгами, а не сделаете взаимозачет.
Но чтобы не дразнить налоговиков, настоятельно рекомендуем крупные покупки оплачивать только со своего расчетного счета. Если они финансируются за счет займа, то средства сначала лучше "завести" на ваш расчетный счет.
А если у вас в прошлом были крупные оплаты через счета третьих лиц, то проверьте, все ли документы грамотно оформлены.

УСН, Налог на прибыль

Безопасная оплата третьим лицам. Как оформить?

С необходимостью оплаты третьим лицам рано или поздно сталкивается каждая фирма. Некоторые бухгалтеры опасаются проводить такие платежи. Стоит ли производить оплату третьим лицам, и как правильно оформить такой перевод средств?
Сразу отмечу: бухгалтер не вправе только по своей воле осуществлять подобные платежи, ведь он не является руководителем организации. Поэтому, рассмотрим ситуации, когда инициатива оплаты третьим лицам исходит от контрагентов компании или от ее руководства.

Для начала внесем ясность, кто такие третьи лица, что понимается под этим термином. Понятие это часто употребляется в тексте ГК, однако в Кодексе не содержится его определение. Тем не менее, из контекста положений ГК, а также других законов, например ГПК и АПК, следует, что третье лицо – это лицо, которое не состоит с компанией в договорных отношениях применительно к конкретному обязательству. Из этого следует, что инициатива об оплате в пользу третьего лица будет, скорее всего, исходить от какого-нибудь контрагента фирмы. Например, поставщик может попросить партнера погасить за него задолженность по своему договору с теплоснабжающей организацией. Последняя в этом случае для организации, которая производит оплату, является третьим лицом. В этой статье мы рассмотрим такие платежи, по которым плательщик не является должником.

Хочешь – не хочешь

«Законно ли это? А если компания не хочет так платить?» – такие вопросы возникают у бухгалтера компании в первую очередь. Для ответа на них нужно обратить внимание на Гражданский Кодекс. В нем есть статья 313 «Исполнение обязательства третьим лицом». В ней сказано, что «исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом» (п. 1 ст. 313 ГК РФ). Как мы видим, оплата за контрагента (поставщика или подрядчика) какому-либо третьему лицу законом не запрещена. Мало того, это третье лицо обязано принять такой платеж. Точно так же и организация, которая сейчас является плательщиком, обязана будет принять платеж, если тот поступит по задолженности контрагента-покупателя от третьего лица.

Кроме того, в некоторых случаях организация может по своей собственной инициативе произвести оплату третьему лицу. Такое право есть у фирмы в ситуации, когда она подвергается опасности утратить свое право на имущество контрагента, являющегося должником (п. 2 ст. 313 ГК РФ).

Учитывая многочисленную и устоявшуюся арбитражную практику, можно с уверенностью утверждать, что в настоящее время у налоговых органов и судов не должно возникнуть вопросов к компании, как при признании расходов, так и при принятии к вычету входящего НДС при оплате товаров, работ или услуг третьему лицу.

Согласно нормам ГК «действия без поручения, иного указания или заранее обещанного согласия заинтересованного лица в целях предотвращения вреда его личности или имуществу, исполнения его обязательства или в его иных непротивоправных интересах (действия в чужом интересе) должны совершаться заинтересованным лицом, исходя из их очевидной выгоды или пользы и действительных или вероятных намерений для заинтересованного лица и с необходимой по обстоятельствам дела заботливостью и осмотрительностью» (п. 1 ст. 980 ГК РФ). Если лицо, в интересе которого предпринимаются действия без его поручения, одобрит их, к отношениям сторон в дальнейшем применяются правила о договоре поручения или ином соглашении, соответствующем характеру предпринятых действий (ст. 982 ГК РФ).
Но чаще всего, платежи третьим лицам осуществляются в рамках статьи 313 ГК. Сразу же отвечу на возможный вопрос: а обязана ли организация платить в пользу третьего лица, выполняя волю своего контрагента? По умолчанию, если это особо не оговорено в договоре, – не обязана. И по суду заставить сделать это вряд ли получится. Арбитры придерживаются позиции, что в суде нельзя обязать исполнить добровольное действие.

Оформление платежа

На практике поручение об оплате третьему лицу оформляется письмом от контрагента в адрес руководителя организации. Необходимо, чтобы в письме была указана сумма, подлежащая оплате, были прописаны реквизиты компании, в пользу которой необходимо произвести платеж, а также правильное назначение перевода (№ договора, счета и т.п.). Чем подробнее письмо, тем лучше: эти данные защитят компанию-плательщика от потенциальных рисков.

Если оплата третьему лицу осуществляется в счет погашения встречного обязательства, то соответствующие сведения (реквизиты договора, акта, накладной, платежного поручения и т.п. в зависимости от конкретных обстоятельств) также нужно отразить в письме. Еще необходимо, чтобы в бумаге было прямо указано, какое встречное обязательство будет погашено таким платежом.
Кроме того, очень важно, чтобы письмо было подписано уполномоченным на это лицом. Лучше всего, если это сделает непосредственно сам руководитель организации, а не какое-либо лицо по доверенности. И, безусловно, платить стоит, только имея на руках оригинал письма, а не его копию.

Заплатили и передумали

Предположим, что организация получила письмо от своего контрагента с просьбой заплатить не ему лично, а какой-либо другой компании по какому-нибудь договору, фирма исполнила такой платеж, а затем передумала и решила вернуть деньги обратно, мотивируя это, например, ошибочностью платежа. Сразу же отмечу, что третье лицо – получатель такого платежа может не вернуть полученные деньги. И суд, если дело дойдет до него, скорее всего, признает, что организация не вправе требовать вернуть сумму такого перевода.

Оплата третьим лицам вполне законна. Компания вправе по просьбе контрагента перевести деньги указанной им фирме. Однако в этом случае важно соблюсти все формальности. Так, необходимо проследить, чтобы письмо от партнера было оформлено правильно.

Арбитры в таких ситуациях признают, что праву должника возложить исполнение на третье лицо корреспондирует обязанность кредитора принять соответствующее исполнение, и в этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом. Также арбитры указывают, что закон не обязывает добросовестного кредитора исследовать сложившиеся отношения между должником и третьим лицом, устанавливать мотивы, побудившие должника перепоручить исполнение своего обязательства другому лицу, и не наделяет его полномочиями по проверке того, а действительно ли имело место возложение должником исполнения обязательства на третье лицо (см., например, Определения ВАС РФ от 20.11.2013 г. № ВАС-15848/13, от 18.11.2013 г. № ВАС-15480/13, от 28.10.2010 г. № 7945/10, от 23.08.2013 г. № ВАС-11737/13).

При этом судьи ссылаются на правовую позицию, изложенную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28 октября 2010 года № 7945/10, где, помимо прочего, содержится очень важный вывод о том, что «сама по себе последующая констатация отсутствия соглашения между должником и третьим лицом о возложении исполнения на третье лицо не свидетельствует о возникновении на стороне добросовестного кредитора неосновательного обогащения в виде полученного в качестве исполнения от третьего лица».

Налоговый учет

Правомерно ли применение вычета по НДС, если оплата произведена не стороне договора, а по ее просьбе – третьему лицу? Это еще один вопрос, который может возникнуть у бухгалтера. Сразу же отмечу, что Налоговый Кодекс не содержит запрета или каких-либо иных ограничений по принятию к вычету НДС в подобных ситуациях. Но Кодекс кодексом, а что по этому поводу разъясняют контролирующие органы? Минфин также не видит препятствий для принятия НДС к вычету. Такие выводы изложены, например, в Письме от 22 ноября 2011 года № 03-07-11/320, в котором указано, что в статье 172 НК отсутствуют специальные положения по применению вычетов при оплате налога третьим лицом, а, следовательно, такой факт не влияет на обоснованность применения вычетов.

Отмечу, что за те годы, когда НДС принимался к вычету после фактической оплаты, сложилась многочисленная судебная практика в пользу компаний. Суды указывали, что факт оплаты третьему лицу не влияет на обоснованность применения вычетов по НДС (см.. например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.09.2008 г. № Ф03-А51/08-2/3556 по делу № А51-1184/200733-20, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.04.2006 г. по делу № А82-703/2005-15, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.12.2006 г. № А19-31799/05-44-Ф02-6724/06-С1 по делу № А19-31799/05-44).

Обычно обязательство исполняет то лицо, которое принимало его на себя по условиям договора. Например, приобретенный товар в большинстве случаев оплачивает сам покупатель. Однако иногда, с целью оптимизации расчетов, покупателю удобнее не самому производить оплату в адрес поставщика, а возложить эту обязанность на третье лицо, например на своего должника. Соответствующий механизм расчетов урегулирован статьей 313 ГК РФ. В настоящей статье специалисты ИТС рассматривают, при каких условиях исполнение обязательства можно возложить на третье лицо, как оформить соответствующую операцию, а также анализируют, какие налоговые и бухгалтерские последствия наступают у каждого из участников данного способа расчетов.

п. 1 ст. 313 ГК РФ)

ст. 403 ГК РФп. 1 ст. 313 ГК РФ

п. 1 ст. 391 ГК РФ).

Гражданско-правовая характеристика

Итак, обязательство по договору, в том числе связанное с оплатой товаров (работ, услуг), может быть исполнено не только самим должником, но и третьим лицом, не являющимся участником соответствующей сделки. Такая возможность существует, если из закона, договора или самой сути обязательства не следует обязанность должника исполнить его лично (п. 1 ст. 313 ГК РФ)

Важно помнить, что должник, привлекая к исполнению обязательства третье лицо, не выбывает из отношений с кредитором, а остается ответственным перед ним за неисполнение или ненадлежащее исполнение договора, например, за своевременность оплаты поставленного ему товара (ст. 403 ГК РФ). В свою очередь кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом (п. 1 ст. 313 ГК РФ). Это означает, что должник не обязан спрашивать согласия кредитора на привлечение третьего лица.

По этим двум признакам рассматриваемую модель правоотношений следует отличать от перевода долга, при котором первоначальный должник выбывает из обязательства, а его место занимает новый должник, при этом такая замена возможна исключительно с согласия кредитора (п. 1 ст. 391 ГК РФ).

Документальное оформление

Закон не оговаривает, как именно должно быть оформлено возложение исполнения обязательства на третье лицо. На практике должник обычно направляет в адрес третьего лица письмо, в котором излагает соответствующее поручение.

________________________________
________________________________
(должность рук-ля,
организационно-правовая форма
и наименование организации,
являющейся третьим лицом,
Ф.И.О руководителя)

ПОРУЧЕНИЕ ОБ ИСПОЛНЕНИИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Покупатель (Должник)

В связи с оплатой приобретенного товара не самим покупателем, а третьим лицом, действующим по его поручению, порядок учета НДС у должника не меняется, так как право на вычет входного НДС по товарам, приобретенным у поставщика, также как и обязанность по исчислению НДС по товарам, отгруженным ранее третьему лицу, не связаны с моментом оплаты (п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 , пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Таким образом, какие-либо корректировки в данном случае не производятся.

Третье лицо

При перечислении денежных средств в сумме, равной величине дебиторской задолженности, не своему кредитору, а по его поручению другому лицу, не влияет на порядок налогообложения НДС у третьего лица. Это связано с тем, что право на вычет входного налога по приобретенным товарам не зависит от момента их оплаты (п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ).

Поставщик (Кредитор)	Для поставщика не имеет значения, от кого поступила предоплата: от покупателя или от третьего лица. Поэтому на дату поступления аванса ему следует исчислить НДС и выставить в адрес покупателя счет-фактуру на сумму предоплаты (подп. 2 п. 1 ст. 167 , п. 3 ст. 168 НК РФ).
Покупатель (Должник)	НДС с перечисленной предоплаты принимается к вычету при наличии у покупателя счета-фактуры на сумму аванса, документа, подтверждающего ее перечисление, и договора, предусматривающего такой порядок расчетов (п. 12 ст. 171 , п. 9 ст. 172 НК РФ). На наш взгляд, в данном случае в качестве подтверждающих документов покупатель может использовать письмо-поручение, адресованное третьему лицу, и копию платежного поручения третьего лица, из назначения платежа которого усматривается, что предоплата перечисляется за покупателя, по договору между покупателем и поставщиком. Сумма налога, исчисленная на дату отгрузки товаров третьему лицу, не корректируется, так как момент определения налоговой базы не зависит от факта их оплаты (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Третье лицо	п. 1 ст. 272 НК РФ). п. 2 ст. 273 НК РФ).

Налог на прибыль у участников расчетов

Поставщик (Кредитор)	Метод начисления: при поступлении оплаты не от покупателя по договору, а от третьего лица не влечет для поставщика каких-либо последствий по налогу на прибыль, поскольку в данном случае выручка от реализации товаров уже признана на дату их отгрузки (п. 3 ст. 271 НК РФ). Кассовый метод: в этом случае сумму поступивших от третьего лица денежных средств поставщик отражает в составе доходов от реализации на дату их поступления на расчетный счет или в кассу (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Покупатель (Должник)	Метод начисления: факт оплаты приобретенного товара не самим покупателем, а по его указанию третьим лицом, в данном случае не имеет какого-либо значения, так как расходы признаются независимо от факта выплаты денежных средств (п. 1 ст. 272 НК РФ). Кассовый метод: на дату перечисления денежных средств третьим лицом расходы по оплате приобретенных товаров считаются оплаченными, поскольку встречное обязательство перед поставщиком прекращается и тем самым выполняется условие, предусмотренное п. 3 ст. 273 НК РФ . Кроме того, на эту же дату налогоплательщик обязан отразить выручку от реализации товаров третьему лицу, так как задолженность по их оплате также считается погашенной в момент исполнения им обязательства (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Третье лицо	Метод начисления: при перечислении денежных средств в сумме, равной величине дебиторской задолженности, не своему кредитору, а по его поручению другому лицу, какие-либо корректировки третьим лицом не производятся, поскольку при применении данного метода расходы признаются независимо от факта выплаты денежных средств (п. 1 ст. 272 НК РФ). Кассовый метод: приобретенные товары, в счет оплаты которых третье лицо исполняет обязательство, считаются оплаченным в момент перечисления денежных средств не своему кредитору, а по его указанию другому лицу (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Поставщик (Кредитор)	Метод начисления: сумма поступившей от третьего лица предоплаты в целях налогообложения не учитывается на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ . Кассовый метод: порядок учета сумм предоплаты не зависит от того, кто ее перечислил: непосредственно покупатель или по его поручению третье лицо. Таким образом, в данном случае поставщик должен учесть сумму поступившего аванса в составе доходов (п. 2 ст. 273 , п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98).
Покупатель (Должник)	Метод начисления: сумма аванса, перечисленного за покупателя третьим лицом, расходом не признается на основании п. 14 ст. 270 НК РФ . Сумма выручки от реализации товаров третьему лицу в связи с исполнением им обязательства по перечислению предоплаты, признанная на дату отгрузки, не корректируется (п. 3 ст. 271 НК РФ). Кассовый метод: сумма предоплаты в расходы не включается, так как на момент перечисления аванса встречное обязательство, связанное с поставкой, отсутствует, то есть условия п. 3 ст. 273 не выполняются. На дату исполнения обязательства третьим лицом покупатель отражает выручку от реализации ему товаров (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Третье лицо	Метод начисления: при перечислении денежных средств в сумме, равной величине дебиторской задолженности, не своему кредитору, а по его поручению другому лицу, какие-либо корректировки третьим лицом не производятся, поскольку при применении данного метода расходы признаются независимо от факта выплаты денежных средств (п. 1 ст. 272 НК РФ). Кассовый метод: приобретенные товары, в счет оплаты которых третье лицо исполняет обязательство, считаются оплаченным в момент перечисления денежных средств не своему кредитору, а по его указанию другому лицу (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Бухучет у участников расчетов

Поставщик (Кредитор)	Дебет 62.01 Кредит 90.01 - произведена реализация товаров Покупателю; Дебет 90.03 Кредит 68.02 - начислен НДС в бюджет по реализованным товарам; Дебет 51 Кредит 62.02 - поступила оплата от Третьего лица (по уведомлению от Покупателя) в счет погашения дебиторской задолженности Покупателя; Дебет 62.02 Кредит 62.01 - произведен взаимозачет дебиторской и кредиторской задолженности у Поставщика.
Покупатель (Должник)	Дебет 41.01 Кредит 60.01 - приняты и оприходованы товары от Поставщика (Кредитора) по договору поставки (купли-продажи); Дебет 68.02 Кредит 19.03 - при регистрации счета-фактуры зачтен «входной» НДС; Дебет 62.01 Кредит 90.01 - произведена поставка товаров в адрес Третьего лица. Признан доход от продажи товаров; Дебет 90.03 Кредит 68.02 Начислен НДС в бюджет по реализованным товарам. Покупатель дает поручение третьему лицу уплатить сумму, соответствующую его дебиторской задолженности (по условию суммы совпадают) непосредственно Поставщику (Кредитору): Дебет 60.01 Кредит 62.01 - произведен взаимозачет дебиторской и кредиторской задолженности у Покупателя.
Третье лицо	Дебет 41.01 Кредит 60.01 - поступили товары от Покупателя (Должника); Дебет 19.03 Кредит 60.01 - выделен НДС с суммы за поставленные товары; Дебет 68.02 Кредит 19.03 - при регистрации счета-фактуры зачтен «входной» НДС. По поручению Покупателя Третье лицо перечисляет денежные средства в счет погашения своей кредиторской задолженности в адрес Поставщика (Кредитора) Покупателя (Должника): Дебет 60.02 Кредит 51 - списание денежных средств с расчетного счета. Перенос и погашение задолженности (зачет взаимных требований): Дебет 60.01 Кредит 60.02 - произведен взаимозачет дебиторской и кредиторской задолженности между Покупателем и Поставщиком

Поставщик (Кредитор)	Дебет 51 Дебет 62.02 - отражено обязательство по поставке товаров на сумму полученного аванса; Дт 76.АВ Дебет 68.02 - начислен НДС в бюджет с полученного аванса.
Покупатель (Должник)	Дебет 62.01 Дебет 90.01 - произведена реализация товаров в адрес Третьего лица; Дебет 90.03 Дебет 68.02 - начислен НДС в бюджет по реализованным товарам. Покупатель дает поручение третьему лицу уплатить сумму, соответствующую его дебиторской задолженности (по условию суммы совпадают) непосредственно Поставщику: Дебет 62.02 Дебет 62.01 - произведен взаимозачет у Покупателя.
Третье лицо	Дебет 41.01 Дебет 60.01 - приняты и оприходованы товары от Покупателя. Дебет 19.03 Дебет 60.01 - выделен НДС с суммы за поставленные товары Дебет 68.02 Дебет 19.03 - при регистрации счета-фактуры зачтен «входной» НДС. По поручению Покупателя Третье лицо перечисляет денежные средства в счет погашения своей задолженности, равную в нашем примере сумме предоплаты по условиям договора, под поставку товаров Поставщиком Покупателю: Дебет 60.02 Дебет 51 - списание денежных средств с расчетного счета. Обязательство перед Поставщиком исполнено Третьим лицом. Возникло обязательство по поставке товаров. Перенос и погашение задолженности (зачет взаимных требований) Дебет 60.01 Дебет 60.02 - произведен взаимозачет дебиторской и кредиторской задолженности между Покупателем и Поставщиком

Погашение задолженности третьим лицом: учет в "1С:Бухгалтерии 8"

Рассмотрим отражение в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 2.0) описанных выше операций на примере.

Пример

Операция 1. Оплата по поручению поставщика

На основании письма поставщика ЗАО «ТФ-Мега» № 153 от 01.02.2011 ООО «Торговый Дом» в счет погашения своей задолженности за ранее полученные товары, подготовило платежное поручение на сумму 23 600 руб., с учетом НДС (18 %), в пользу ООО «Прогресс», являющегося Кредитором по отношению к ЗАО «ТФ-Мега» (рис. 1).

Рис. 1. Создание платежного поручения по письму

После подтверждения выпиской банка движения денежных средств произведено списание с расчетного счета ранее созданного платежного поручения.

В программе «1С:Бухгалтерия 8» данное перечисление автоматически отнесено на счет 60.02 «Расчеты по авансам выданным», так как по отношению к ООО «Прогресс» плательщик не имеет обязательства (задолженности) и, следовательно, сумма рассматривается как предоплата:

Дебет 60.02 Кредит- списание с расчетного счета (авансы выданные). 51

ООО «Торговый Дом» (Третье лицо) имеет развернутое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а именно:

• дебиторскую задолженность ООО «Прогресс» по субсчету 60.02 «Расчеты по авансам выданным» и
• кредиторскую задолженность перед ЗАО «ТФ-Мега» по субсчету 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма обязательств в примере совпадает - 23 600 руб.

Это можно увидеть, сформировав в программе «1С:Бухгалтерия 8» Оборотно-сальдовую ведомость по счету 60 (рис. 2).

Рис. 2. Оборотно-сальдовая ведомость

Операция 2. Перенос и погашение задолженности

Из примера видно, что договорные отношения между ООО «Торговый Дом» и ООО «Прогресс» отсутствуют, однако перечисление денежных средств по письму в пользу последнего явилось одновременно и погашением задолженности за поставленные товары от ЗАО «ТФ-Мега». Фактически все обязательства исполнены. Теперь проведем зачет обязательств в учете ООО «Торговый Дом». Для этого в «1С:Бухгалтерия 8» необходимо создать документ Корректировка долга с видом операции Проведение взаимозачета .

При заполнении документа необходимо выбрать дебитора, дебиторская задолженность которого зачитывается и кредитора, кредиторская задолженность которого зачитывается в соответствии с договорами и документами расчетов (рис. 3):

Дебет 60.01 Кредит 60.02
- произведен взаимозачет дебиторской и кредиторской задолженности

Рис. 3 Корректировка долга

Пример, рассмотренный в данной статье, можно найти на сайте ИТС(www.its.1c.ru):

1. Щелкаем раздел Учет и выбираем Общая система налогообложения. Версия 2 . При этом открывается Справочник хозяйственных операций. Версия 2 .

Статья называется «Оплата третьему лицу по просьбе поставщика» (адрес статьи: http://www.its.1c.ru/db/hoosn#content:226:2).

Информационно-технологическое сопровождение (ИТС ПРОФ)

Система ИТС ПРОФ предлагается фирмой «1С» для поддержки пользователей программных продуктов «1С». Данная система предлагается в двух форматах:

1. На ежемесячном диске ИТС;
2. На сайте www.its.1c.ru (сайт обновляется ежедневно).

Оформление подписки на ИТС ПРОФ

Для оформления подписки на ИТС ПРОФ обратитесь к партнеру фирмы «1С», у которого был приобретен программный продукт, или к сервис-центрам и сервис-партнерам фирмы «1С». Оформить онлайн-заказ на 1С:ИТС можно на сайте http://www.its.1c.ru/partners .

Интернет-версия ИТС

Все подписчики ИТС на время действия подписки получают доступ к сайту http://www.its.1c.ru/.

Интернет-версия ИТС на сайте its.1c.ru - удобный интернет-сервис для подписчиков ИТС, который включает в себя:

• доступ к материалам ИТС ПРОФ с любого компьютера, имеющего доступ в Интернет;
• ежедневная публикация новых методических рекомендаций по работе с программами, ответов на вопросы подписчиков и обновление материалов сайта в связи с изменениями законодательства;
• оперативное пополнение базы бухгалтерской периодики;
• еженедельное обновление нормативной базы «1C:Гарант»;
• еженедельные аналитические мониторинги законодательства.

Для того, чтобы зарегистрироваться на сайте, нужно пройти по активационной ссылке, которая автоматически направляется на e-mail, указанный в заявке на ИТС, которую ваш обслуживающий партнер направляет в фирму «1С».

1. Проверить e-mail, указанный в заявке на ИТС. Если e-mail в заявке указан неверно, обслуживающему партнеру нужно прислать в отдел ИТС ([email protected]) корректирующую заявку.
2. Если e-mail указан верно, необходимо заказать повторную отправку письма с активационной ссылкой на странице